조심 2020서2502 (2020.10.26)

심판청구를 기각한다.

1. 처분개요 가. 처분청은 2019.6.1. 종합부동산세 과세기준일 당시 청구인이 보유하고 있는 주택 1채, 종합합산과세대상 토지 13필지, 별도합산과세대상 토지 31필지에 대하여 아래 ＜표1＞과 같이 2019년 귀속 종합부동산세 OOO을 결정·고지하였다. ＜표1＞ 종합부동산세 결정·고지 내역 나. 청구인은 이에 불복하여 2020.2.27. 이의신청을 거쳐, 2020.6.29. 이 건 심판청구를 제기하였다. 2. 청구인 주장 및 처분청 의견 가. 청구인 주장 (1) 「종합부동산세법」 제9조 제3항, 제14조 제3항, 제6항은 주택, 종합합산과세대상 토지, 별도합산과세대상 토지 중 종합부동산세와 중복되는 과세표준에 대하여 재산세로 부과된 세액은 각 종합부동산세액에서 이를 공제한다고 규정하고 있다. 그런데 「종합부동산세법 시행령」 제4조의2 제1항, 제5조의3 제1항, 제2항(이하 위 시행령들을 합하여 “쟁점시행령”이라 한다)은 모법의 위임 없이 납세자가 공제받을 수 있는 재산세를 납세자에게 부과된 재산세 중 일부만 공제받을 수 있도록 규정하고 있으므로, 위 시행령은 모법이 규정한 공제범위를 임의적으로 축소한 것으로 무효인 시행령에 해당한다. 이에 대하여 처분청은 「종합부동산세법」 제9조 제4항 등이 종합부동산세액의 계산에 있어서 주택 등의 재산세로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정하도록 규정하고 있으므로, 공제되는 재산세의 범위도 대통령령에서 정할 수 있는 것이라는 의견이다. 그러나 「종합부동산세법」은 위임규정을 통해 공제될 ‘세액의 계산’에 관하여 필요한 사항만을 대통령령으로 정하도록 위임하였다. 법률이 재산세액 공제와 관련하여 위임한 내용은 공제할 세액을 산정하는 방법 등 기술적인 세부사항만을 위임한 것이지 공제범위를 정할 수 있는 권한까지 위임한 것은 아니라 할 것인데, 쟁점시행령은 ‘공제되는 재산세액의 범위’를 모법의 규정에 반하여 축소하고 있으므로 모법의 위임범위를 벗어난 규정이라 할 것이다. (2) 이상과 같이 청구인이 실제 재산세로 납부하였음에도 불구하고, 무효인 쟁점시행령에 근거하여 종합부동산세에서 공제를 받지 못한 재산세 부분은 이중과세에 해당하므로, 이 부분 재산세액은 종합부동산세액에서 추가로 공제되어야 한다. (가) 처분청은 이 건 처분을 하면서 청구인의 2019년 귀속 종합부동산세에서 청구인이 실제 납부한 재산세 전액을 공제하지 않고, 쟁점시행령에 따라 계산한 재산세액만을 공제하였다. 그런데 아래 그림과 같이 청구인이 강남구청장으로부터 부과받은 재산세 전액이 종합부동산세 과세표준과 중복(아래 그림 중 C 구간)되는 부분에 대한 재산세에 해당하므로 이는 이중과세에 해당한다. 모법인 「종합부동산세법」은 이와 같이 종합부동산세와 과세표준이 중복되는 부분의 재산세를 공제하라고 규정하고 있으므로 청구인의 2019년 귀속 종합부동산세에서 쟁점시행령에 따라 계산한 재산세액만 공제할 것이 아니라, 청구인에게 부과된 재산세 전액을 공제하여야 한다. ＜청구인 소유 주택 종합부동산세·재산세 이중과세 구간＞ (나) 또한 「종합부동산세법」은 재산세를 공제하라고 규정하고 있을 뿐 도시지역분 재산세를 공제에서 제외한다고 규정하고 있지 아니함에도 처분청은 쟁점시행령에 근거하여 도시지역분 재산세를 공제하지 아니한 채 이 건 처분을 하였다. 따라서 청구인에게 부과된 도시지역분 재산세액 또한 청구인의 2019년 귀속 종합부동산세에서 추가로 공제되어야 한다. 나. 처분청 의견 (1) 대법원 2015.6.23. 선고 2012두2986 판결 선고 이후 종합부동산세액에서 공제할 재산세액의 이중과세 논란 및 종합부동산세 계산 시 기납부한 재산세액의 과다 공제 방지를 해결하기 위하여 2015.11.30. 종합부동산세 과세표준 금액에 대하여 부과된 재산세를 공제하는 것으로 산식을 명확히 하여 쟁점시행령을 개정하였다. 이와 같이 「종합부동산세법」상 재산세액 공제 규정은 종합부동산세 과세표준 금액에 부과된 재산세를 종합부동산세에서 기납부 재산세액으로 공제하여 줌으로써 종합부동산세 과세기준 초과금액에 대한 재산세 과세표준 구간을 명확히하여 재산세액의 과다 공제방지를 조정하고자 함에 그 제도적 취지가 있다 할 것이다. 또한 「종합부동산세법」은 종합부동산세액의 계산에 있어서 주택 등의 재산세로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정하도록 함으로써 공제되는 재산세액의 계산방법을 시행령에 위임하고 있다. 그런데 「종합부동산세법」은 종합부동산세 과세표준 금액에 대하여 부과된 재산세를 공제한다고만 하였지 ‘전부’ 공제하여야 한다고 규정하지 않고 있고, 대통령령으로 위임한 ‘재산세로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항’에는 그 공제의 범위도 포함되어 있다고 해석하는 것이 합목적적 해석에 부합하므로, 법률이 공제범위를 정할 수 있는 권한까지 대통령령으로 위임하였다고 봄이 타당하다. 조세심판원 선결정례 또한 쟁점시행령이 유효하다는 것을 전제로 청구를 기각한바 있다(조심 2017서451, 2017.3.31. 등 다수). (2) 이상과 같이 쟁점시행령은 유효한 규정이므로, 쟁점시행령이 규정한 산식에 따라 재산세액을 공제하고 한 이 건 처분은 정당하다. (가) 쟁점시행령은 종합부동산세액 계산시 공제되는 재산세액을 산정함에 있어 종합부동산세 공정시장가액비율과 재산세 공정시장가액비율을 모두 적용하여 계산하도록 규정하고 있다. 처분청은 위 규정에 따라 청구인의 2019년 귀속 종합부동산세를 계산하였으므로 이 건 처분은 정당하다. (나) 지방세 세목 체계를 간소화하려는 목적에서 「지방세법」이 2010.3.31. 법률 제10221호로 전부 개정되었는데, 제4장 목적세 제1절에 있던 ‘도시계획세’가 재산세로 통합되면서 기존 도시계획세의 세수를 확보할 수 있도록 재산세 도시지역분이 신설되었다. 원래 도시계획세는 도시계획사업에 필요한 비용을 충당하기 위하여 도지지역 안에 있는 토지ㆍ건축물 또는 주택을 과세대상으로 하는 세목인데, 현행 「지방세법」제112조 ‘재산세 도시지역분’은 과거 도시계획세와 과세표준 및 세율이 동일하여 사실상 같은 성격의 세목이라고 볼 수 있다. 조세심판원 역시 ‘재산세 도시지역분은 지방자치단체의 장이 도시지역 중 해당 지방의회의 의결을 거쳐 고시한 지역 안에 있는 토지 등에 대하여 조례로 정하는 바에 따라 과세하는 것으로, 종합합산과세대상 및 별도합산과세대상 토지분 재산세와는 세목의 성격 및 과세요건이 상이하므로 종합부동산세에서 공제되는 재산세액에 해당하지 아니한다’고 결정하였는바(조심 2016서706, 2017.3.3.), 도시지역분 재산세는 종합부동산세에서 공제하여야 할 대상에 포함되지 않는다. 3. 심리 및 판단 가. 쟁점 ① 「종합부동산세법」은 동일 과세표준에 대하여 납세자에게 재산세로 부과된 세액을 공제하라고 규정하고 있음에도 불구하고, 쟁점시행령은 모법의 위임 없이 공제되는 재산세를 제한하고 있어 무효인 시행령에 해당한다는 청구주장의 당부 ② 「종합부동산세법」 제9조 제3항 등에 따라 청구인이 실제 납부한 재산세(도시지역분 재산세 포함)는 종합부동산세에서 모두 공제되어야 한다는 청구주장의 당부 나. 관련 법령 : 별지 참조 다. 사실관계 및 판단 (1) 국세청 NTIS에 따르면 처분청은 2019.11.25. 청구인에게 아래 ＜표2＞와 같이 2019년 귀속 종합부동산세 OOO을 부과하였는데, 처분청이 적용한 공제할 재산세액의 합계액은 OOO이다. ＜표2＞ 청구인에 대한 2019년 귀속 종합부동산세 내역 (2) 처분청은 과세대상 물건의 종합합산세액에서 공제되는 재산세액을 쟁점시행령에 따라 각 계산식의 분자를 ‘과세기준 초과분 공시가격 × 종합부동산세 공정시장가액비율 × 재산세 공정시장가액비율 × 재산세 표준세율’로 적용하여 종합부동산세에서 공제되는 재산세액을 OOO으로 산정하였다. (3) 기획재정부에서 발간한 2015년 간추린 개정세법에 따르면, 기획재정부는 대법원 2015.6.23. 선고 2012두2986 판결 선고 이후 종합부동산세액에서 공제할 재산세액의 이중과세 논란 및 종합부동산세 계산시 기납부한 재산세액의 과다공제 방지를 위하여 2015.11.30. 쟁점규정의 계산식을 다음과 같이 개정하였다. (4) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살펴본다. (가) 먼저 쟁점①에 관하여 살펴본다. 청구인은 「종합부동산세법」은 동일 과세표준에 대하여 납세자에게 재산세로 부과된 세액을 공제하라고 규정하고 있음에도 불구하고, 쟁점시행령은 모법의 위임 없이 공제되는 재산세를 제한하고 있어 무효인 시행령에 해당하므로 이 건 처분이 위법하다고 주장하고 있다. 그러나 대법원 2015.6.23. 선고 2012두2986 판결 선고 이후 쟁점시행령은 현행 규정으로 개정되었고, 대법원은 이와 같이 개정된 쟁점시행령에 대하여 위법하다고 판단한 바 없으며, 재판의 전제가 되는 시행령에 대한 위법·무효에 대한 판단은 법원의 권한으로서 우리 원의 판단 범위가 될 수 없다 할 것(조심 2015서882, 2015.4.9., 같은 뜻임)이므로, 쟁점시행령이 위법하여 무효라는 청구 주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단된다. (나) 마지막으로 쟁점②에 관하여 살펴본다. 청구인은 쟁점시행령이 무효임을 전제로 「종합부동산세법」 제9조 제3항 등에 따라 도시지역분 재산세를 포함하여 청구인이 실제 납부한 재산세 전액을 청구인의 종합부동산세에서 모두 공제하여야 함에도 불구하고 일부만 공제하여 한 이 건 처분은 위법하다고 주장하고 있다. 그러나 쟁점①에서 살펴 본 바와 같이 쟁점시행령이 위법·무효인 시행령에 해당한다고 할 수 없으므로, 쟁점시행령에 따라 종합부동산세에서 공제하여야 할 재산세액을 산정하여야 할 것인데, 쟁점시행령의 각 계산식에서 분자에 해당하는 ‘종합부동산세 과세기준금액 초과분에 대하여 재산세로 부과된 세액’이라 함은 ‘종합부동산세 과세기준금액 초과분 공시가격에 종합부동산세 공정시장가액비율을 곱하여 산정한 종합부동산세 과세표준 상당액에 다시 재산세 공정시장가액비율 및 재산세 표준세율을 적용한 금액’으로 규정하고 있으므로, 이에 따라 처분청이 종합부동산세액 계산시 ‘공제되는 재산세액’을 산정하면서 도시지역분 재산세 공제를 배제하고 종합부동산세 공정시장가액비율과 재산세 공정시장가액비율을 모두 적용하여 종합부동산세를 과세한 이 건 처분은 달리 잘못이 없다 할 것이다(조심 2018서2366, 2018.7.18. 외 다수 및 조심 2016서706, 2017.3.3., 같은 뜻임). 따라서 청구인의 이 부분 주장 역시 받아들이기 어려운 것으로 판단된다. (다) 그렇다면 처분청이 쟁점시행령에 따라 청구인의 종합부동산세에서 공제할 재산세액을 산정하여 한 이 건 처분은 잘못이 없다 할 것이다. 4. 결론 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 「국세기본법」제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다. ＜별지＞ 관련 법령 (1) 종합부동산세법(2020.8.18. 법률 제17478호로 개정되기 전의 것) 제7조(납세의무자) ① 과세기준일 현재 주택분 재산세의 납세의무자로서 국내에 있는 재산세 과세대상인 주택의 공시가격을 합산한 금액이 6억원을 초과하는 자는 종합부동산세를 납부할 의무가 있다. 제8조(과세표준) ① 주택에 대한 종합부동산세의 과세표준은 납세의무자별로 주택의 공시가격을 합산한 금액［과세기준일 현재 세대원 중 1인이 해당 주택을 단독으로 소유한 경우로서 대통령령으로 정하는 1세대 1주택자(이하 "1세대 1주택자"라 한다)의 경우에는 그 합산한 금액에서 3억원을 공제한 금액］에서 6억원을 공제한 금액에 부동산 시장의 동향과 재정 여건 등을 고려하여 100분의 60부터 100분의 100까지의 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱한 금액으로 한다. 다만, 그 금액이 영보다 작은 경우에는 영으로 본다. 제9조(세율 및 세액) ① 주택에 대한 종합부동산세는 다음 각 호와 같이 납세의무자가 소유한 주택 수에 따라 과세표준에 해당 세율을 적용하여 계산한 금액을 그 세액(이하 "주택분 종합부동산세액"이라 한다)으로 한다. 1. 납세의무자가 2주택 이하를 소유한 경우[ 「주택법」 제63조의2 제1항 제1호에 따른 조정대상지역(이하 이 조에서 "조정대상지역"이라 한다) 내 2주택을 소유한 경우는 제외한다]

③ 주택분 과세표준 금액에 대하여 해당 과세대상 주택의 주택분 재산세로 부과된 세액( 「지방세법」 제111조 제3항에 따라 가감조정된 세율이 적용된 경우에는 그 세율이 적용된 세액, 같은 법 제122조에 따라 세부담 상한을 적용받은 경우에는 그 상한을 적용받은 세액을 말한다)은 주택분 종합부동산세액에서 이를 공제한다. ④ 주택분 종합부동산세액의 계산에 있어서 주택 수 계산 및 주택분 재산세로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다. 제12조(납세의무자) ① 과세기준일 현재 토지분 재산세의 납세의무자로서 다음 각호의 어느 하나에 해당하는 자는 해당 토지에 대한 종합부동산세를 납부할 의무가 있다. 1. 종합합산과세대상인 경우에는 국내에 소재하는 해당 과세대상토지의 공시가격을 합한 금액이 5억원을 초과하는 자 2. 별도합산과세대상인 경우에는 국내에 소재하는 해당 과세대상토지의 공시가격을 합한 금액이 80억원을 초과하는 자 제13조(과세표준) ① 종합합산과세대상인 토지에 대한 종합부동산세의 과세표준은 납세의무자별로 해당 과세대상토지의 공시가격을 합산한 금액에서 5억원을 공제한 금액에 부동산 시장의 동향과 재정 여건 등을 고려하여 100분의 60부터 100분의 100까지의 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱한 금액으로 한다. ② 별도합산과세대상인 토지에 대한 종합부동산세의 과세표준은 납세의무자별로 해당 과세대상토지의 공시가격을 합산한 금액에서 80억원을 공제한 금액에 부동산 시장의 동향과 재정 여건 등을 고려하여 100분의 60부터 100분의 100까지의 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱한 금액으로 한다. 제14조(세율 및 세액) ① 종합합산과세대상인 토지에 대한 종합부동산세의 세액은 과세표준에 다음의 세율을 적용하여 계산한 금액(이하 "토지분 종합합산세액"이라 한다)으로 한다.

③ 종합합산과세대상인 토지의 과세표준 금액에 대하여 해당 과세대상 토지의 토지분 재산세로 부과된 세액( 「지방세법」 제111조 제3항에 따라 가감조정된 세율이 적용된 경우에는 그 세율이 적용된 세액, 같은 법 제122조에 따라 세부담 상한을 적용받은 경우에는 그 상한을 적용받은 세액을 말한다)은 토지분 종합합산세액에서 이를 공제한다. ④ 별도합산과세대상인 토지에 대한 종합부동산세의 세액은 과세표준에 다음의 세율을 적용하여 계산한 금액(이하 "토지분 별도합산세액"이라 한다)으로 한다.

⑥ 별도합산과세대상인 토지의 과세표준 금액에 대하여 해당 과세대상 토지의 토지분 재산세로 부과된 세액( 「지방세법」 제111조 제3항에 따라 가감조정된 세율이 적용된 경우에는 그 세율이 적용된 세액, 같은 법 제122조에 따라 세부담 상한을 적용받은 경우에는 그 상한을 적용받은 세액을 말한다)은 토지분 별도합산세액에서 이를 공제한다. ⑦ 토지분 종합부동산세액의 계산에 있어서 토지분 재산세로 부과된 세액의 공제 등에 관하여 필요한 사항은 대통령령으로 정한다. (2) 종합부동산세법 시행령(2020.2.11. 대통령령 제30404호로 개정되기 전의 것) 제2조의4(공정시장가액비율) ① 법 제8조 제1항 본문 및 제13조 제1항에서 "대통령령으로 정하는 공정시장가액비율"이란 100분의 100을 말하되, 2019년부터 2021년까지 납세의무가 성립하는 종합부동산세에 대해서는 다음 각 호의 연도별 비율을 말한다. 1. 2019년 : 100분의 85 2. 2020년 : 100분의 90 3. 2021년 : 100분의 95 ② 법 제13조 제2항에서 "대통령령으로 정하는 공정시장가액비율"이란 100분의 100을 말하되, 2019년부터 2021년까지 납세의무가 성립하는 종합부동산세에 대해서는 다음 각 호의 연도별 비율을 말한다. 1. 2019년 : 100분의 85 2. 2020년 : 100분의 90 3. 2021년 : 100분의 95 제4조의2(주택분 종합부동산세에서 공제되는 재산세액의 계산) ① 법 제9조 제1항에 따른 주택분 종합부동산세액(이하 "주택분 종합부동산세액"이라 한다)에서 같은 조 제3항에 따라 공제하는 주택분 과세표준 금액에 대한 주택분 재산세로 부과된 세액은 다음 계산식에 따라 계산한 금액으로 한다.

제5조의3(토지분 종합부동산세의 재산세 공제) ① 법 제14조 제1항에 따른 토지분 종합합산세액에서 같은 조 제3항에 따라 공제하는 종합합산과세대상인 토지의 과세표준 금액에 대한 토지분 재산세로 부과된 세액은 다음 계산식에 따라 계산한 금액으로 한다.

② 법 제14조 제4항에 따른 토지분 별도합산세액에서 같은 조 제6항에 따라 공제하는 별도합산과세대상인 토지에 대한 토지분 재산세로 부과된 세액은 다음 계산식에 따라 계산한 금액으로 한다.

(3) 지방세법 제110조(과세표준) ① 토지ㆍ건축물ㆍ주택에 대한 재산세의 과세표준은 제4조 제1항 및 제2항에 따른 시가표준액에 부동산 시장의 동향과 지방재정 여건 등을 고려하여 다음 각 호의 어느 하나에서 정한 범위에서 대통령령으로 정하는 공정시장가액비율을 곱하여 산정한 가액으로 한다. 1. 토지 및 건축물 : 시가표준액의 100분의 50부터 100분의 90까지 2. 주택 : 시가표준액의 100분의 40부터 100분의 80까지 제111조(세율) ① 재산세는 제110조의 과세표준에 다음 각 호의 표준세율을 적용하여 계산한 금액을 그 세액으로 한다. 1. 토지 가. 종합합산과세대상

나. 별도합산과세대상

3. 주택 가. 제13조 제5항 제1호에 따른 별장: 과세표준의 1천분의 40 나. 그 밖의 주택

제112조(재산세 도시지역분) ① 지방자치단체의 장은 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」 제6조 제1호에 따른 도시지역 중 해당 지방의회의 의결을 거쳐 고시한 지역(이하 이 조에서 “재산세 도시지역분 적용대상 지역”이라 한다) 안에 있는 대통령령으로 정하는 토지, 건축물 또는 주택(이하 이 조에서 “토지등”이라 한다)에 대하여는 조례로 정하는 바에 따라 제1호에 따른 세액에 제2호에 따른 세액을 합산하여 산출한 세액을 재산세액으로 부과할 수 있다. 1. 제110조의 과세표준에 제111조의 세율을 적용하여 산출한 세액 2. 제110조에 따른 토지등의 과세표준에 1천분의 1.4를 적용하여 산출한 세액 ② 지방자치단체의 장은 해당 연도분의 제1항 제2호의 세율을 조례로 정하는 바에 따라 1천분의 2.3을 초과하지 아니하는 범위에서 다르게 정할 수 있다. ③ 제1항에도 불구하고 재산세 도시지역분 적용대상 지역 안에 있는 토지 중 「국토의 계획 및 이용에 관한 법률」에 따라 지형도면이 고시된 공공시설용지 또는 개발제한구역으로 지정된 토지 중 지상건축물, 골프장, 유원지, 그 밖의 이용시설이 없는 토지는 제1항 제2호에 따른 과세대상에서 제외한다. (4) 지방세법 시행령 제109조(공정시장가액비율) 법 제110조 제1항 각 호 외의 부분에서 "대통령령으로 정하는 공정시장가액비율"이란 다음 각 호의 비율을 말한다. 1. 토지 및 건축물 : 시가표준액의 100분의 70 2. 주택 : 시가표준액의 100분의 60