조심 2018부4839 (2019.01.21)

심판청구를 기각한다.

1. 처분개요

가. 청구인은 2009.4.30. OOO를 어머니 OOO(이하 “어머니”라 한다)와 함께 각 2분의 1씩 취득하였고, 2010.7.28.(이하 “상속개시일”이라 한다) 어머니가 사망함에 따라 전체부동산 중 어머니의 2분의 1 지분(이하 “쟁점부동산”이라 한다)을 상속을 원인으로 취득하였으며, 2017.11.29. 전체부동산을 OOO원에 양도하였다.

나. 청구인은 전체부동산 양도와 관련하여 2018.1.12. 쟁점부동산의 취득가액을 OOO원, 납부할세액을 OOO원으로 하여 2017년귀속 양도소득세 예정신고를 하였다가, 2018.5.9. 쟁점부동산의 취득가액 OOO원, 납부할세액 OOO원으로 하는 내용의 수정신고OOO를 하였다.

다. 청구인은 2018.8.20. 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가는 2개의 감정평가법인이 2018년 6월 상속개시일을 기준시점으로 하여 쟁점부동산을 평가한 감정가액의 평균액인 OOO원(이하 “쟁점소급감정가액”이라 한다)이고 이 경우 납부할세액은 OOO원이므로 과다하게 신고.납부한 2017년귀속 양도소득세 OOO원의 환급을 구하는 경정청구를 처분청에 제기하였으나, 처분청은 2018.10.24. 쟁점소급감정가액의 감정가액평가서 작성일이 상속개시일로부터 8년이 경과하여 쟁점소급감정가액을 인정할 수 없다는 사유로 청구인의 경정청구를 거부하였다.

라. 청구인은 이에 불복하여 2018.11.6. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 처분청 의견

가. 청구인 주장

쟁점소급감정가액은 공신력 있는 2개의 감정평가법인이 인근 부동산의 매매사례가액 등의 시가를 참고하여 합리적이고 객관적인 방법으로 감정평가한 것이므로, 쟁점소급감정가액을 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가로 보아야 한다.

나. 처분청 의견

쟁점소급감정가액의 감정가액평가서 작성일은 2018.6.14.과 2018.6.15.로 상속개시일로부터 약 8년 경과하였는바, 감정가액평가서 작성일이 상속개시일 전후 6개월 이내가 아닌 쟁점소급감정가액을 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가로 볼 수 없다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁점

쟁점소급감정가액을 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가로 보아야 한다는 청구주장의 당부

나. 관련 법령

(1) 소득세법

제97조[양도소득의 필요경비 계산] ① 거주자의 양도차익을 계산할 때 양도가액에서 공제할 필요경비는 다음 각 호에서 규정하는 것으로 한다.

1. 취득가액

가. 제94조 제1항 각 호의 자산 취득에 든 실지거래가액

나. 가목 본문의 경우로서 취득 당시의 실지거래가액을 확인할 수 없는 경우에는 대통령령으로 정하는 매매사례가액, 감정가액 또는 환산가액

(2) 소득세법 시행령

제163조[양도자산의 필요경비] ⑨ 상속 또는 증여(

「상속세 및 증여세법」제33조

부터 제39조까지, 제39조의2, 제39조의3, 제40조, 제41조의2부터 제41조의5까지, 제42조, 제42조의2 및 제42조의3에 따른 증여는 제외한다)받은 자산에 대하여 법 제97조 제1항 제1호 가목 본문의 규정을 적용함에 있어서는 상속개시일 또는 증여일 현재

「상속세 및 증여세법」제60조

부터 제66조까지의 규정에 따라 평가한 가액을 취득당시의 실지거래가액으로 본다.(단서 생략)

(3) 상속세 및 증여세법

제60조[평가의 원칙 등] ① 이 법에 따라 상속세나 증여세가 부과되는 재산의 가액은 상속개시일 또는 증여일(이하 "평가기준일"이라 한다) 현재의 시가(時價)에 따른다. 이 경우 제63조 제1항 제1호 가목에 규정된 평가방법으로 평가한 가액(제63조 제2항에 해당하는 경우는 제외한다)을 시가로 본다.

② 제1항에 따른 시가는 불특정 다수인 사이에 자유롭게 거래가 이루어지는 경우에 통상적으로 성립된다고 인정되는 가액으로 하고 수용가격·공매가격 및 감정가격 등 대통령령으로 정하는 바에 따라 시가로 인정되는 것을 포함한다.

③ 제1항을 적용할 때 시가를 산정하기 어려운 경우에는 해당 재산의 종류, 규모, 거래 상황 등을 고려하여 제61조부터 제65조까지에 규정된 방법으로 평가한 가액을 시가로 본다.

제61조[부동산 등의 평가] ① 부동산에 대한 평가는 다음 각 호의 어느 하나에서 정하는 방법으로 한다.

1. 토지

「부동산 가격공시에 관한 법률」에 따른 개별공시지가(이하 "개별공시지가"라 한다).(단서 생략)

2. 건물

건물(제3호와 제4호에 해당하는 건물은 제외한다)의 신축가격, 구조, 용도, 위치, 신축연도 등을 고려하여 매년 1회 이상 국세청장이 산정·고시하는 가액

3. 오피스텔 및 상업용 건물

건물에 딸린 토지를 공유(共有)로 하고 건물을 구분소유하는 것으로서 건물의 용도·면적 및 구분소유하는 건물의 수(數) 등을 고려하여 대통령령으로 정하는 오피스텔 및 상업용 건물(이들에 딸린 토지를 포함한다)에 대해서는 건물의 종류, 규모, 거래 상황, 위치 등을 고려하여 매년 1회 이상 국세청장이 토지와 건물에 대하여 일괄하여 산정·고시한 가액

(4) 상속세 및 증여세법 시행령

제49조[평가의 원칙등] ① 법 제60조 제2항에서 "수용가격·공매가격 및 감정가격 등 대통령령으로 정하는 바에 따라 시가로 인정되는 것"이란 평가기준일 전후 6개월(증여재산의 경우에는 3개월로 한다. 이하 이 항에서 "평가기간"이라 한다)이내의 기간 중 매매·감정·수용·경매(「민사집행법」에 따른 경매를 말한다. 이하 이 항에서 같다) 또는 공매(이하 이 조에서 "매매등"이라 한다)가 있는 경우에 다음 각 호의 어느 하나에 따라 확인되는 가액을 말한다. 다만, 평가기간에 해당하지 아니하는 기간으로서 평가기준일 전 2년 이내의 기간 중에 매매등이 있는 경우에도 평가기준일부터 제2항 각 호의 어느 하나에 해당하는 날까지의 기간 중에 주식발행회사의 경영상태, 시간의 경과 및 주위환경의 변화 등을 고려하여 가격변동의 특별한 사정이 없다고 보아 상속세 또는 증여세 납부의무가 있는 자(이하 이 조 및 제54조에서 "납세자"라 한다), 지방국세청장 또는 관할세무서장이 신청하는 때에는 제49조의2 제1항에 따른 평가심의위원회의 심의를 거쳐 해당 매매등의 가액을 다음 각 호의 어느 하나에 따라 확인되는 가액에 포함시킬 수 있다.

1. (생 략)

2. 해당 재산(법 제63조 제1항 제1호에 따른 재산을 제외한다)에 대하여 둘 이상의 기획재정부령이 정하는 공신력 있는 감정기관(이하 "감정기관"이라 한다)이 평가한 감정가액이 있는 경우에는 그 감정가액의 평균액.(단서 생략)

3. (생 략)

② 제1항을 적용할 때 제1항 각 호의 어느 하나에 따른 가액이 평가기준일 전후 6개월(증여재산의 경우 3개월로 한다) 이내에 해당하는지는 다음 각 호의 구분에 따른 날을 기준으로 하여 판단하며, 제1항에 따라 시가로 보는 가액이 둘 이상인 경우에는 평가기준일을 전후하여 가장 가까운 날에 해당하는 가액을 적용한다.(단서 생략)

1. (생 략)

2. 제1항 제2호의 경우에는 가격산정기준일과 감정가액평가서 작성일

부칙＜제25195호, 2014.2.21.＞

제12조(평가의 원칙등에 관한 적용례) 제49조 제1항, 같은 조 제2항 제2호 및 같은 조 제6항의 개정규정은 이 영 시행 후 재산가액을 평가하는 분부터 적용한다.

다. 사실관계 및 판단

(1) 청구인은 2009.4.30. 전체부동산을 어머니와 함께 각 2분의 1씩 취득하였고, 청구인이 양도소득세 신고시 제출한 부동산매매계약서에 의하면 청구인과 어머니는 전체부동산을 OOO원에 취득한 것으로 나타난다.

(2) 청구인은 상속개시일에 어머니가 사망함에 따라 쟁점부동산을 상속을 원인으로 취득하였으며, 2017.11.29. 전체부동산을 OOO원에 양도하였다.

(3) 청구인이 전체부동산 양도에 대한 2017년귀속 양도소득세 예정신고.수정신고.경정청구시 쟁점부동산의 취득가액, 납부할세액, 추가자진납부세액 등의 신고내역은 아래 ＜표1＞과 같다.

(4) 청구인은 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가는 쟁점소급감정가액이므로 위 ＜표1＞과 같이 과다하게 신고.납부한 2017년귀속 양도소득세 OOO원의 환급을 구하는 경정청구를 처분청에 제기하였으나, 처분청은 쟁점소급감정가액의 감정가액평가서 작성일이 상속개시일로부터 8년이 경과하여 쟁점소급감정가액을 인정할 수 없다는 사유로 이를 거부하였다.

(5) 2개의 감정평가법인이 2018년 6월 상속개시일을 기준시점으로 하여 전체부동산을 평가한 감정가액의 내역은 아래 ＜표2＞와 같고, 쟁점소급감정가액은 전체부동산 2개 감정가액 평균액OOO 중 어머니 지분(2분의 1)에 해당하는 OOO원이다.

(6) 기획재정부에서 발행한 개정세법 해설서에 의하면, 소급감정 방지를 위해 시가로 보는 감정가액 요건을 강화하여 2014.2.21. 대통령령 제25195호로

「상속세 및 증여세법 시행령」제49조

제2항이 가격산정기준일과 감정가액평가서 작성일 모두 평가기간[평가기준일 전후 6개월(증여재산의 경우에는 3개월)] 이내일 것으로 개정되었고, 이는 영 시행일(2014.2.21.) 이후 재산가액을 평가하는 분부터 적용되는 것으로 나타난다(부칙 제12조).

(7) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여 살피건대, 소급감정 방지를 위해 2014.2.21.

「상속세 및 증여세법 시행령」제49조

제2항이 가격산정기준일과 감정가액평가서 작성일 모두 평가기간[평가기준일 전후 6개월(증여재산의 경우에는 3개월)] 이내일 것으로 개정되어 시가로 보는 감정가액 요건을 강화한 점, 위와 같이 개정된 규정의 적용시기(적용례)가 2014.2.21. 이후 재산가액을 평가하는 분부터인 점, 쟁점소급감정가액은 그 감정가액평가서 작성일이 상속개시일로부터 약 7년 11개월이 경과하여 법령상 평가기간(6개월)을 벗어난 감정가액인 점 등에 비추어 쟁점소급감정가액을 상속개시일 현재 쟁점부동산의 시가로 보아야 한다는 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단된다OOO.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로

「국세기본법」제81조

및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.