조심 2019관0107 (2020.03.03)

심판청구를 기각한다.

1. 처분개요

가. 청구법인은 OOO 소재 OOO의 100% 자회사로서 2013.5.27.부터 2013.12.24.까지 OOO 소재 OOO으로부터 수입신고번호 OOO 외 290건으로 OOO 등(이하 “쟁점물품”이라 한다)을 수입하면서 「관세법」 제30조(이하 “제1방법”이라 한다)에 따라 쟁점물품의 거래가격을 신고하였고, 통관지세관장은 이를 수리하였다.

나. 처분청은 2019.3.6.부터 청구법인에 대하여 관세조사를 실시하여 쟁점물품의 실질적 판매자가 OOO본사의 OOO 자회사인 OOO 소재 OOO이고 쟁점물품의 거래가격은 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아, 쟁점물품에 대하여 제1방법을 부인하고 「관세법」 제33조(이하 “제4방법”이라 한다)에 따라 국내판매가격을 기초로 쟁점물품의 과세가격을 결정하여, 2019.6.7. 청구법인에게 관세 OOO원, 부가가치세 OOO원 및 가산세 OOO원 합계 OOO원을 경정.고지하였다.

다. 청구법인은 이에 불복하여 2019.7.2. 심판청구를 제기하였다.

2. 청구법인 주장 및 처분청 의견

가. 청구법인 주장

(1) 쟁점물품의 실제 판매자는 쟁점제조업체이다.

(가) 청구법인은 1996.11.18. OOO본사와 ‘라이센스 및 기술지원 계약’(이하 “쟁점기술지원계약”이라 한다)을 체결하고 국내 제조업체가 제조한 OOO 제품의 순매출액의 OOO를 권리사용료로 OOO본사에게 지급하고 있고, 1999.1.1. OOO본사와 ‘프랜차이즈 및 라이센스 계약’(이하 “쟁점프랜차이즈계약”이라 한다)을 체결하고 순매출액의 OOO를 프랜차이즈 및 라이센스 대가로 OOO본사에게 지급하고 있으며, 1996.11.18. OOO와 ‘경영지원서비스 계약’(이하 “쟁점경영지원계약”이라 한다)을 체결하고 회계.재무.마케팅서비스 등 직.간접경영서비스 및 제조방법.성분사양.상표 등록 등 기술지원서비스의 대가로 수수료를 지급하고 있는데, 위 계약들은 현재까지 최초 계약내용이 동일하게 유지되고 있다.

처분청이 지적한 OOO의 기능 중 ① 레시피(Recipe) 개발 및 변경.생산자에게 레시피 제공, ② 원재료(규격.사양) 및 원재료 공급자의 검토, ③ 제품생산자 선정 및 변경, ④ 제품단가 협상 및 합의, ⑤ 생산 및 품질관리.감독 등의 기능은 청구법인과 같은 각국 판매법인들이 서비스 제공자에게 위탁할 수 있는 성격의 용역활동이고, 그러한 용역수행이 물품가격의 가산대상인지 여부가 문제될 뿐, 그 자체를 특수관계나 실질적인 판매자의 인정근거로 평가될 수 없다.

(나) 청구법인은 2001.11.13. OOO와 ‘개발 및 공급계약’(이하 “쟁점공급계약”이라 하고, 그 계약서를 “쟁점공급계약서”라 한다)를 체결하고 쟁점물품을 OOO로부터 수입하였는데, 쟁점공급계약서 제4조에서 청구법인은 OOO를 쟁점물품의 제조업자 및 공급자로 선임하고, OOO는 청구법인이 승인한 방법에 따라 쟁점물품을 제조하여 청구법인에게 판매하도록 규정하고 있다. 청구법인이 나머지 제조업체와 체결한 공급계약도 쟁점공급계약 내용과 거의 동일하다. 쟁점물품의 소유권은 OOO 등 제조업체로부터 청구법인에게 직접 이전되고, OOO는 쟁점물품의 소유권을 보유한 사실이 없으며, OOO 등 제조업체는 쟁점물품의 하자보증.재고위험.신용위험 등을 부담하므로 쟁점물품의 형식적.실질적 판매자는 쟁점제조업체이다.

(다) 처분청은 Reformulation 일정표 등을 근거로 OOO가 ① 제품개발 및 제품기술 제공, ② 원재료 및 제품 공급자 선정, ③ 생산 및 품질관리, ④ 가격협상.재고 및 물류관리 등 거래의 성립 및 가격 등을 통제하였고, 쟁점물품의 연구개발(R＆D)에서 최종 판매에 이르기까지 전체 제품주기에서 OOO가 OOO 이상의 역할을 담당하며, 특히 청구법인의 2014년 이전가격 보고서OOO상 ‘OOO 기능 및 위험분석표(Function ＆ Risk Matrix)’에서 쟁점제조업체는 제조물 책임의 위험만을 부담하는데 반해 OOO가 대부분의 위험을 부담한다는 점을 근거로 쟁점물품의 실제 판매자가 OOO라는 의견이다.

그러나, 처분청이 지적하는 위 OOO의 역할은 실제 판매자만이 수행할 수 있는 역할이 아니고, OOO가 그러한 기능을 수행하였다고 하는 사실이 실제 판매자에 해당한다는 근거가 될 수 없다. 쟁점T/P보고서상 OOO 또는 OOO본사가 제조물 책임 중 일부를 부담한다고 기재된 것은 쟁점물품의 제조방법 중 OOO 또는 OOO본사가 개발한 부분에서 문제가 발생한 경우 그로 인한 책임을 OOO 또는 OOO본사가 부담한다는 취지이다.

(라) 처분청은 OOO가 쟁점물품의 실제 판매자라는 근거로 OOO 그룹이 사업 초기에는 제3자 위탁생산 방식으로 제품을 생산하다가 현재는 자가제조시설을 확대하고 있고, OOO가 OOO 내 OOO제품 판매를 위하여 해외 생산자들과 공급계약을 체결하고 있다는 점을 제시하고 있으나, OOO 그룹이 ‘종자에서 제품까지(Seed to Feed)’ 정책에 따라 자가제조시설을 확대한 것은 2014년 중순 이후인데, 쟁점물품은 그 이전에 수입되었으므로 처분청이 제시한 사유는 OOO가 실제 판매자라는 근거가 될 수 없다.

(마) 처분청은 「국세기본법」 제14조 제3항을 근거로 OOO를 실제 판매자로 평가할 수 있다는 의견이다. 그러나, 해당 조항이 적용되기 위해서는 청구법인이 OOO와 직접 거래함에도 불구하고 부당하게 세법의 혜택을 받기 위하여 쟁점제조업체를 거래 중간에 억지로 끼워넣음으로써 청구법인과 OOO 간 직접 거래의 실질을 은폐하였어야 하나, 이 건 거래는 정상적인 ① 청구법인과 쟁점제조업체 간 물품의 제조.판매 거래, ② 청구법인과 OOO 간 관리용역 거래, ③ 청구법인과 OOO본사 간 다단계 판매사업 지원에 관한 거래이므로 해당 조항의 적용대상이 될 수 없다. 「관세법」상 “실질적 판매자”라는 개념도 존재하지 아니한다.

(바) 대법원에서 수입물품에 대한 법률상 소유권 취득 여부.하자책임 부담 여부.판매이익의 귀속 여부.거래의 교섭이나 대금결제 여부 등을 기준으로 관세의 납세의무자인 “화주”를 판단한 사례가 확인된다OOO.

물품의 소유권이 특수관계에 있는 구매대리인(aSIS)에게 이전되지 아니하여 상품가격의 등락에 따른 손익 및 멸실.훼손 등의 위험을 구매대리인이 부담하지 아니하였고, 매매계약의 당사자가 수입자와 제조자(제3자)라는 점에 근거하여 구매대리인이 실질적 판매자가 아니라고 판단한 사례가 확인된다OOO.

처분청이 제시한 대법원 판례OOO는 본사를 실제 판매자로 평가하기는 하였으나, 기존 비특수관계자 간 거래구조 자체는 유효하다는 전제 하에 소싱서비스를 제공하는 컬럼비아 본사가 “실질적 판매자”의 성격을 가지고 있으므로 소싱서비스 비용 등이 가산대상이라고 판단한 것으로, 기존 비특수관계자 간 거래 자체를 전면 부인하고 특수관계자 간 거래로 재구성한 이 건에 적용할 수 없다.

(2) OOO가 실제 판매자라고 하더라도 쟁점물품의 거래가격은 특수관계에 의해 영향을 받지 아니하였다.

(가) 처분청은 OOO가 실제 판매자라는 전제 하에 청구법인이 비특수관계자인 국내 제조업체가 생산한 OOO 제품에 대해서는 OOO본사에게 로열티를 지급하는데 반해, 특수관계자(OOO)로부터 수입한 쟁점물품에 대해서는 로열티를 지급하지 않은 것이 비특수관계자 간에는 발생할 수 없는 거래라는 이유로 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 의견이다.

그러나, OOO 그룹은 제조기술이나 상표권에 대해서는 로열티를 수수하지 아니하고, 그 대신 우수한 보상플랜의 설정 및 운용에 관한 OOO본사의 노하우를 제공하고 이에 대해 프랜차이즈 수수료를 지급받고 있다. 또한, OOO 그룹의 제조기술 및 상표권은 개발.등록된 지 상당한 기간이 경과하여 이에 대한 로열티를 수수하지 아니하고 있다. OOO 등 쟁점제조업체들은 자체 제조기술을 확보하고 있고, 오래 전부터 OOO 제품을 생산하여 왔기 때문에 OOO본사 등은 쟁점제조업체에게 로열티 없이 OOO 제품 생산을 위탁하였다.

청구법인이 국내에서 생산된 OOO 제품에 대하여 로열티를 지급하는 이유는 OOO 지역에서 중요한 거점으로서 국내에 생산공장을 두고 있는 청구법인의 활동과 관련하여 OOO본사가 국내 제조업체를 새롭게 발굴.검증하고, 그 생산관리를 감독하기 위하여 추가적인 비용과 노력이 필요하였기 때문이다.

(나) 처분청은 국세청으로부터 청구법인이 OOO에게 지급한 경영지원비의 일부가 「법인세법」상 손금불산입되었고, 청구법인이 경영지원 서비스의 항목별 지급내역을 알지 못하며, OOO가 청구한 대로 경영지원비를 지급한 점을 들어 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 의견이나, 「법인세법」상 손금불산입은 기부금.접대비.업무무관 비용 등 다양하게 발생할 수 있어 손금불산입되는 항목이 있다는 사정이 곧바로 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 근거가 될 수 없다. OOO는 매년 자신의 업무가 글로벌 OOO 그룹을 대상으로 하는 업무인지, OOO를 대상으로 하는 업무인지 등에 관해 각 부서별로 설문조사를 실시하고, 이를 근거로 부서별 발생 비용 중에서 배분되어야 할 비용과 비율을 검토하여 해외법인들에게 경영자문료를 청구하고 있다.

(다) 처분청은 「관세법」 제30조 제4항에 따라 거래당사자 간 실제 거래관계 등에 관한 질문에 대하여 청구법인이 답변하지 아니하거나 근거자료를 제출하지 아니하여 구체적인 거래관계가 확인되지 아니하므로 쟁점물품의 신고가격을 과세가격으로 인정할 수 없다는 의견이나, 청구법인은 처분청의 자료제출 및 설명 요구에 대하여 가능한 한도 내에서 최선의 협조를 다하였다.

(라) 대법원에서 과세관청에게 엄격한 입증책임이 있다고 판단하였고OOO, 대법원 판례해설에서 「관세법」상 특수관계로 인하여 수입가격에 영향을 미쳤다는 점에 대하여 전체적으로 합리적인 의심이 든다는 사유를 입증한 것만으로는 그 증명책임을 다한 것으로 볼 수 없다고 설명하고 있다OOO. 따라서 단순히 자료가 제출되지 아니하였다는 등 처분청에게 ‘합리적 의심’의 사유가 있다는 점만으로 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 것이 입증되었다고 볼 수 없고, 개별 쟁점물품별로 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 점을 구체적으로 입증하여야 한다.

(3) 처분청이 동종.동류비율 산출을 위하여 선정한 비교대상업체는 적정하지 않다.

청구법인은 OOO에 등록OOO된 다단계판매사업자이므로 「관세법」상 매출총이익률을 비교하기 위한 비교대상업체도 반드시 다단계판매사업자로 등록된 업체가 선정되어야 하나, 처분청이 쟁점물품의 동종.동류비율 산정을 위해 선정한 비교대상업체들은 모두 다단계판매사업자로 등록되지 아니한 업체이다. 조세심판원에서도 다단계판매사업자의 매출총이익률 비교시 다단계판매사업자가 아닌 업체를 비교대상업체로 선정한 것은 위법하다는 취지로 판단하였다OOO. 또한, 처분청이 선정한 비교대상업체들의 사업형태 및 매출규모 등이 청구법인과 현저히 달라 실질적인 비교가 불가능하다.

(4) 이 건 거래는 비과세관행이 성립되었으로 이 건 처분은 소급과세금지원칙에 위배된다.

(가) 이 건 거래구조는 2001년 이후 현재까지 동일한데, 조세심판원(국세심판소)에서 2007.11.16. 이 건 거래구조에 대하여 OOO를 실제 판매자로 판단하지 아니한 상태에서 청구법인과 쟁점제조업체 간 특수관계가 존재하지 아니하므로 제1방법의 적용을 전제로 청구법인이 OOO에게 지급하는 경영지원비 중 생산지원비용에 해당하는 금액을 재조사하여 과세가격에 가산하도록 결정하였다OOO. 이후 청구법인은 조세심판원의 재조사결정 및 처분청의 재조사 처분에 따라 제1방법을 적용하여 무려 9년 간 경영지원비 중 일부를 생산지원비 등으로 가산하여 수입물품의 과세가격을 신고하여 왔다.

(나) 청구법인은 2007년 조세심판원의 재조사결정 당시 사실관계를 왜곡하거나 숨긴 적이 없음에도 처분청이 동일한 사실관계에 관한 해석만을 달리하여 OOO를 실제 판매자로 보아 제4방법으로 과세한 이 건 처분은 위법하다. 처분청이 새롭게 발견하였다는 OOO 관련 자료들 역시 기존에 이미 존재하였던 것이고, 2005년 처분 당시 처분청이 충분히 확보할 수 있는 증거이다.

(다) 더구나, 2007년 재조사결정 및 이에 따라 처분청이 비특수관계자 간 거래를 전제로 일부는 과세하고 나머지 금액에 대해서는 비과세한 재처분은 모두 청구법인에 대한 공적인 견해표명이라고 볼 수 있는바, 비과세관행이 성립한 사안에 대하여 처분청이 그와 달리한 이 건 처분은 위법하다.

(5) 청구법인에게 가산세를 면제할 정당한 사유가 있으므로 이 건 가산세 부과처분은 취소되어야 한다.

(가) 처분청은 2001년 이후 형식적인 계약관계는 변경되었으나, 실질적인 거래상황이 변경되지 아니하였음을 청구법인이 알고 있었고, 2007년 조세심판원의 재조사결정에 따른 처분청의 재조사 처분은 공적인 견해표명이라고 볼 수 없으므로 청구법인에게 의무해태를 탓할 수 없는 정당한 사유가 있다고 보기 어렵다는 의견이나, 이 건 거래는 2001년 이후 형식적인 계약관계 뿐만 아니라 그 실질도 변경되었고, 조세심판원에서도 2007년 거래의 실질적인 변동을 고려하여 이 건 거래가 특수관계자 간 거래가 아니라고 판단하였다. 또한, 처분청은 조세심판원의 2007년 재조사결정에 따라 제1방법을 그대로 적용하고 일부 비용만 가산하여 과세하였고, 이를 거의 10년 간 일관되게 적용해 왔다.

(나) 청구법인으로서는 조세심판원의 2007년 재조사결정 및 처분청의 재조사 처분을 신뢰하였고, 이 건 거래가 특수관계자 간 거래라고 생각할 여지가 없었는바, 청구법인에게 납세의무 해태를 탓할 수 없는 정당한 사유가 있으므로 이 건 가산세 부과처분은 취소되어야 한다.

나. 처분청 의견

(1) 쟁점제조업체는 단순 하청생산자에 불과하고, OOO가 쟁점물품의 실제 판매자이다.

(가) OOO본사는 청구법인 및 OOO의 지분을 OOO 보유하고 있는 모기업으로서 상표권.레시피(OOO 제품에 포함된 각 성분 및 함량 등으로 레시피, Formula, 제조공식, 제조사양서라 한다).노하우 등 지적재산권을 보유하고 있고, OOO에 114건의 OOO 상표를 등록한 것으로 확인된다. OOO는 OOO 내 2개 공장 및 물류센터 등을 보유하고 있고, 위탁생산된 물품 및 자가생산된 물품을 OOO 및 해외에 판매하고 있으며, 쟁점경영지원계약에 따라 제품기획·개발·생산·품질관리·물류관리·기술지원·마케팅·IT 서비스 등을 제공하고 있다.

(나) 청구법인은 1996.11.부터 2001.10.까지 OOO와 공급계약을 체결하고 해외생산자가 생산한 OOO 제품을 OOO로부터 수입하였다가, 처분청의 2001년 관세조사[이하 이와 관련된 처분을 “1차 선행처분”이라 하고, 이에 대한 심판청구OOO를 “1차 선행사건”이라 한다] 이후 해외생산자와 공급계약을 체결하고 해외 제조업체로부터 OOO 제품을 직접 수입하는 방식으로 거래형태를 변경하였다.

＜표1＞ 2001년 계약변경 전/후 현황

청구법인은 쟁점제조업체에게 지급하는 물품대금(수입금액) 이외에 OOO본사 및 OOO와 체결한 계약에 따라 OOO본사 및 OOO에게 로열티ㆍ경영지원서비스 분담금ㆍ배당금을 지급하고 있는데, 상표 및 레시피에 대한 로열티는 관세와 무관한 국내 생산제품에 대해서만 지급하고 해외 생산제품에 대해서는 로열티를 지급하지 아니하고 있다.

＜표2＞ 청구법인의 주요 해외지급금액 및 수입신고금액

(다) 2001년 11월 이후 변경된 거래형태는 청구법인과 OOO 간 특수관계를 인정한 1차 선행사건과 그 거래의 실질이 동일함에도 청구법인은 해외 제조업체와 형식적인 계약만을 체결함으로써 거래의 실질을 왜곡하고, 거래의 실질을 파악할 수 있는 정보를 통제하여 조세심판원으로부터 청구법인과 해외 제조업체가 특수관계에 해당하지 아니한다는 2007년 재조사결정을 받았다[이하 이와 관련된 처분을 “2차 선행처분”이라 하고, 이에 대한 심판청구OOO를 “2차 선행사건”이라 한다].

(라) OOO 이전가격 가이드라인 OOO에서 ‘거래의 실질이 형식과는 다른 경우에 과세당국은 당사자들이 규정한 거래의 성격을 무시하고 그 경제적 실질에 맞추어 거래를 재해석할 수 있다’라고 명시하고 있고, 「국세기본법」 제14조 제2항 및 제3항에서 과세표준의 계산에 관한 규정은 소득.수익.재산.행위 또는 거래의 명칭이나 형식에 관계없이 그 실질 내용에 따라 적용하도록 규정하고 있으며, 제3자를 통한 간접적인 방법이나 둘 이상의 행위 또는 거래를 거치는 방법으로 이 법 또는 세법의 혜택을 부당하게 받기 위한 것으로 인정되는 경우에는 그 경제적 실질 내용에 따라 당사자가 직접 거래를 한 것으로 보거나 연속된 하나의 행위 또는 거래를 한 것으로 보아 이 법 또는 세법을 적용하도록 규정하고 있다.

(마) 쟁점T/P보고서의 ‘기능 및 위험분석표’에서 쟁점제조업체는 생산기능에 한정되고 제조물책임 위험만을 부담하는 반면, OOO는 생산기능을 제외한 제품개발.품질관리.마케팅.광고.기타 경영기능을 수행하고, 시장위험.제조물책임 위험 일부를 부담하며 무형자산을 활용하고 있는 것으로 나타난다. 그 외 쟁점T/P보고서의 주요내용을 요약하면 아래와 같다.

1) OOO는 OOO본사를 대리(on behalf of)하여 품질보증업무를 수행하는데, 품질보증업무는 규격 및 사양 확정.제품표준 부합여부 확인.검사.Formula 및 제품에 대한 개발.생산과 관련한 제품테스트.새로운 시장에 제품 도입 등의 업무를 수행한다.

2) OOO는 무형자산 소유권자인 OOO본사의 Service Provider로서 Formula.제품 및 원재료 사양·생산, 가공 관련 기술노하우 등을 개발한다.

3) OOO 제품에 대한 품질관리를 위해 한국에서 생산되는 제품의 주요 원료는 OOO 과학자에 의해 승인되고, 모든 생산공정은 OOO의 규제요구사항을 준수해야 하며, OOO가 주요원재료 공급자 검토와 구매원재료를 결정한다.

4) OOO본사와 OOO는 OOO의 다단계판매사업에 있어 전체 업무프로세스상 핵심결정권자로서 청구법인과 쟁점제조업체에 비해 높은 수준의 시장위험에 노출되어 있는데, 그 이유는 ‘OOO본사 및 OOO가 제품 개발 및 생산과 관련하여 주요한 업무를 수행하고 있기 때문’이라고 기재되어 있다.

위 내용은 Reformulation 일정표.기술이전 Flow Chart.OOO본사의 Annual Report.국제물품조달관련 규정.OOO 및 지역센터와의 이메일 교신내역 등과 일치하는바, OOO는 단순히 서비스용역계약에 따라 활동을 수행하는 것이 아니라 거래의 당사자로서 주체적인 활동을 수행하고 있다.

＜표3＞ 쟁점물품 관련 수행자별 기능분석표

(바) 통상적으로 판매자가 제품을 생산하여 수출하기 위해서는 제품기획.제품개발.원재료 구매.생산관리.품질관리.재고관리.선적 관리.운송.보험부보.마케팅.재무.IT 등 여러 활동들이 수반되는데, OOO가 이러한 모든 절차를 총괄하여 수행하는바, OOO는 OOO본사를 대리하여 상표권 및 레시피 등 권리를 쟁점제조업체에게 허여하고, 레시피 개발 및 변경.원재료(규격 및 사양)와 원재료 공급자 검토 및 최종 승인.제품생산자 선정 및 변경.제품단가 협상 및 결정.생산 및 품질 관리 감독 등을 수행하고 이와 관련된 최종적인 결정권을 행사하고 있다. 또한, 청구법인이 OOO에게 경경지원비용을 지급하지 않을 경우 쟁점물품을 구매하는 것이 불가능하고, OOO는 청구법인 등의 대리인이 아닌 본인으로서 업무를 수행하고 동 발생비용을 각 판매법인의 매출총이익으로 안분계산하여 원가분담 형식으로 청구법인 등에게 청구하고 있으므로 OOO는 쟁점물품의 실제 판매자이다.

(사) 반면, 쟁점제조업체는 원재료 구매.생산관리.품질관리 등 한정된 업무만을 수행하고 동 업무수행도 OOO의 검토.승인.협의 등이 필수적으로 수반된다. 또한, 쟁점제조업체는 상표권 및 레시피 등 권리를 허여받지 못하면 OOO 제품을 생산.판매하는 것이 사실상 불가능하고, OOO 제품을 제3자에게 임의로 판매할 수도 없다. 따라서 쟁점제조업체는 OOO의 관리 하에 물품을 생산하고 납품하며, 생산원가에 마진 등을 합한 금액을 청구하고 생산과 관련한 물품하자 등 제조물책임 위험만을 부담하고 있는 OOO의 하청생산자이다.

(아) 대법원 OOO 사례에서 이 건 거래와 같이 OOO 본사가 해외 제조업체의 최종 선정 권한 및 수입물품에 대한 거래나 가격을 통제하고 있다는 점 등을 근거로 실제 판매자를 해외 제조업체가 아닌 OOO 본사로 판단하였고, OOO에서도 수입자인 OOO가 OOO 본사를 통하지 아니하고는 OOO 제품을 수입할 수 없을 뿐만 아니라 해외 제조업체를 선택할 권한이 없으며 사실상 OOO 본사가 제조업체를 지시.통제하고 있는 점 등을 근거로 OOO 본사를 실제 판매자로 판단한 사례OOO가 확인된다.

(2) 쟁점물품의 거래가격은 특수관계에 의해 영향을 받았다.

(가) 청구법인은 쟁점기술지원계약에 따라 국내생산제품에 대한 로열티를 OOO본사에 지급하고 있으나, 해외생산제품에 대해서는 라이센스 계약의 존부 및 로열티 지급내역이 확인되지 아니하는바, 이는 비특수관계자 간에 발생할 수 없는 사항으로 OOO본사 및 OOO 및 청구법인 간 특수관계가 거래가격에 영향을 미쳤다는 명백한 증거이다.

청구법인은 해외생산분에 대하여 상표나 제조기법에 대가를 지급할만한 경제적 가치가 없으므로 OOO본사가 로열티를 지급받을 이유가 없다고 주장하나, 쟁점프랜차이즈계약에 OOO본사가 가치 있는 상표 등의 소유권자로 기재되어 있고, OOO본사는 OOO 상표를 전세계에 등록.관리 및 그 외 마케팅 활동 및 상표권 보호 활동을 하고 있어 OOO 상표나 제조기법이 가치가 없다는 청구주장은 사실과 다르다.

또한, 청구법인은 국내생산제품은 우리나라의 규제조건 및 소비자들이 선호하는 맛에 따라 레시피가 변경되므로 로열티 지급이 타당하다고 주장하나, 해외생산제품(수입물품) 역시 우리나라의 규제조건 및 소비자 선호도에 따라 레시피가 확정 또는 변경되고, 이는 Reformulation 일정 및 관련 이메일 내역 등으로 확인되는바, 우리나라 소비자의 선호에 맞추기 위하여 국내생산제품에 대해서만 로열티를 지급하고 있다는 청구주장 또한 타당하다고 볼 수 없다.

(나) 한편, OOO본사는 청구법인이 OOO 소재 OOO로부터 수입한 OOO 제품에 대하여 제3자에게 로열티를 지급하였음에도 청구법인에게 이를 청구하지 아니한 사례가 확인된다. 이에 대해 청구법인은 OOO본사가 지급한 금원은 로열티가 아니라 자문수수료라고 주장하나, OOO본사는 OOO 박사에게 자문수수료를 지급하고 이와 별도로 특허권 소유자인 OOO에게 로열티를 지불하고 있어 이와 관련된 청구주장도 사실과 다르다.

(다) 청구법인은 OOO에게 지급하는 경영지원서비스 분담금 중 일부를 생산지원비용 및 운송관련비용으로 쟁점물품의 과세가격에 가산하고 있으나, 관련 자료에서 가산신고한 항목 이외에 제품기획.개발.생산 등 수입물품의 생산 및 수출과 관련한 OOO 부서의 활동내역이 추가로 확인되고, 지역센터OOO에서도 이와 관련된 업무를 수행하고 동 서비스비용을 OOO를 통해 청구법인에게 청구한 사실이 확인된다.

청구법인이 OOO 및 지역센터의 활동과 관련하여 지급한 서비스비용의 일부는 수입물품의 원가요소이므로 쟁점물품의 실제지급가격에 해당되는데, 청구법인이 현재까지 서비스의 구체적인 내용, 실제 발생비용 및 계산근거에 대한 답변 및 근거자료를 충분히 제시하지 못하고 있고, 청구법인은 OOO 등이 실제로 수행한 서비스 내용 및 청구비용의 적정성을 검증하지 않고 OOO가 청구하는 대로 관련 비용을 지급하고 있다.

한편, OOO은 청구법인의 2001년부터 2004년 사업연도에 대하여 세무조사를 실시한 결과, OOO에게 지급한 70여개 항목 약 OOO원의 경영지원비용 중 14개 항목 약 OOO원의 용역제공 실체가 확인되지 아니하거나 청구법인의 사업과 무관하다고 보아 손금불산입하였고OOO, 2013년 6월 세무조사를 통해 2011년부터 2012년 사업연도의 경영지원비 약 OOO원을 손금불산입하였다.

(라) 청구법인은 「관세법」 제30조 제4항에 따른 처분청의 자료제출 요구 등에 대하여 최선의 협조를 다하였고, 처분청이 개별 쟁점물품별로 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다는 점을 구체적으로 입증하지 못하고 단순히 ‘합리적 의심’의 사유가 있다는 점만으로 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아 이 건 처분을 하였다고 주장한다.

그러나, 청구법인과 OOO 간 쟁점공급계약서 제4조에서 청구법인이 공급자를 선임할 권한이 있다고 규정하고 있으나, OOO본사에서는 OOO가 공급자를 선임하고 있고 청구법인도 이와 같은 절차에 동의하였다고 답변하였고, 제3조에서 청구법인이 공급자에게 레시피를 승인하고 나면 공급자는 청구법인의 사전 서면승인 없이는 그러한 제조법을 어떠한 형태로든 변경할 수 없다고 규정하고 있으나, 청구법인은 2014.6.4. 처분청에 OOO본사의 승인 없이 청구법인이 제조법을 변경할 권한이 없다고 답변하였으며, 관련자료에서도 제조법 변경시 OOO의 승인이 필요한 것으로 확인되는 등 쟁점공급계약내용과 제출자료 등이 상이함이 확인된다.

또한, 청구법인은 해외생산자와 가격협상을 진행한 내역, 상표 및 제품권리를 쟁점제조업체에 허여한 내역, 쟁점공급계약서 제8조에서 언급된 License Agreement 존부 등 처분청의 9개 질문사항에 대하여 답변하지 아니하였고, OOO는 OOO본사가 소유한 레시피의 사용권한을 로열티 없이 쟁점제조업체에게 제공하였음에도 OOO와 OOO본사 간 라이센스 및 서비스계약과 관련된 답변 및 자료를 제출하지 아니하였다.

(3) 쟁점물품에 대한 동종.동류비율 산출을 위한 비교대상업체는 적정하게 선정되었다.

(가) 청구법인은 쟁점물품에 대한 동종.동류비율 산출시 선정한 비교대상업체가 다단계판매사업자가 아니므로 적정하지 아니하다고 주장하나, 「수입물품 과세가격 결정에 관한 고시」(이하 “가격결정고시”라 한다)에서 비교대상업체 선정시 국내판매형태의 동일성 및 유사성은 고려대상이나 하도급 제조여부 등 생산방식의 동일성은 고려대상이 아닌바, 비교대상업체들의 국내판매형태는 청구법인과 동일하게 “도매”형태이다.

(나) 처분청은 비교대상업체 선정시 수입물품과 관련이 없는 매출(예 : 임대매출)은 제외하고, 제조판매와 상품판매를 구분하여 상품매출에 대해서만 동종.동류비율을 산출하였으므로 비교대상업체 선정이 적정하지 아니하다는 청구주장은 이유없다.

(4) 이 건 처분은 소급과세금지원칙에 위배되지 아니한다.

비과세 관행이 성립되기 위해서는 장기간에 걸친 비과세한 객관적 사실 뿐만 아니라 과세관청이 과세할 수 있음을 알면서도 어떤 특별한 사정에 의하여 과세하지 않는다는 의사가 있고 이와 같은 의사가 대외적으로 명시적.묵시적으로 표시될 것임을 요한다OOO.

(나) 2007년 재조사결정에 따른 처분청의 재조사 처분은 처분청이 과세할 수 있음을 알지 못한 것이므로 과세할 수 있음을 알면서도 어떤 특별한 사정에 의하여 과세하지 않는다는 의사가 있었다고 볼 수 없고, 이와 같은 의사가 대외적으로 명시적.묵시적으로 표시된 바 없다. 또한, 2007년 재조사결정은 실제 거래관계를 왜곡한 청구법인의 귀책으로 인하여 초래된 것인바, 2007년 처분청의 일부 과세가 나머지 금액에 대한 비과세의 공적인 견해표명이라 할 수 없다.

나아가, 처분청은 OOO가 실질적 판매자임을 알 수 있는 새로운 사실관계에 관한 증거를 통해 새로운 사실을 발견하여 이 건 처분을 한 것인바, 비과세 관행이 성립되었다거나 소급과세금지원칙을 위반하였다는 청구주장은 이유 없다.

(5) 청구법인은 처분청의 1차 선행처분 이후 해외 제조업체로부터 OOO 제품을 직접 수입하는 것처럼 계약을 변경하였으나, 그 실질적인 거래관계 및 대금지급 등 거래상황이 변경되지 아니하였음을 알고 있었다. 또한, 청구법인이 OOO에게 지급한 경영지원비 중 생산지원비용 등을 제외한 나머지 비용에 대하여 적법하게 신고할 의무가 있는바, 처분청이 이에 대하여 아무런 결정을 내리지 아니하였음에도 청구법인 스스로 이를 누락하였으므로 청구법인이 그 의무를 알지 못한 것에 무리가 있었다고 볼 수 없고, 청구법인에게 그 의무해태를 탓할 수 없는 정당한 사유가 있다고 보기도 어렵다.

3. 심리 및 판단

가. 쟁 점

① OOO는 쟁점물품의 실제 판매자가 아니라는 청구주장의 당부

② OOO가 실제 판매자라고 하더라도 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받지 아니하였으므로 제4방법으로 과세가격을 결정하여 청구법인에게 관세 등을 과세한 처분이 잘못이라는 청구주장의 당부

③ 제4방법 적용시 동종ㆍ동류비율 산정을 위한 비교대상업체 선정의 적정 여부

④ 소급과세금지원칙을 위반하였다는 청구주장의 당부

⑤ 가산세 부과처분의 당부

나. 관련 법령 등 : ＜별지＞ 기재

다. 사실관계 및 판단

(1) 선행사건 및 이 건 처분경위는 다음과 같다.

(가) 청구법인과 OOO는 1996.10.31. 설립된 OOO본사의 OOO 자회사로서 「관세법 시행령」 제23조 제1항 제4호 및 제6호에 따른 특수관계자에 해당한다.

(나) 청구법인은 OOO본사와 쟁점기술지원계약 및 쟁점프랜차이즈계약을 체결하고 해외 제조업체 및 국내 제조업체가 생산한 OOO 제품을 수입 및 구매하여 OOO본사가 전세계적으로 운영하는 OOO 시스템을 사용하여 국내 디스트리뷰터(판매원)를 통하여 국내에 판매하고 있고, OOO와 쟁점경영서비스계약을 체결하고 직ㆍ간접 경영서비스 및 기술지원의 대가로 OOO에게 경영지원비를 지급하고 있다.

(다) 청구법인은 2001년 10월 이전에는 해외 제조업체들이 생산한 OOO 제품을 OOO를 통하여 수입하면서 해당 수입물품의 대금은 청구법인이 해외생산자에게 직접 지급하였는데, 처분청은 2001년 1차 선행처분 대상물품의 실제 판매자가 OOO이고, 해당 수입물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아 이를 부인하고 제4방법으로 과세가격을 결정하여 청구법인에게 관세 등을 과세하였고, 청구법인은 이에 불복하여 심판청구(1차 선행사건)를 제기하였다.

우리 원은 청구법인이 1차 선행처분 대상물품의 수출자를 OOO로 신고하였고, OOO상 OOO이 OOO로 기재되어 있으며, 제조업체는 OOO의 허락 없이 제3자에게 OOO 제품을 판매할 수 없을 뿐만 아니라 OOO가 해외 제조업체에게 라벨 제공 등 무상으로 생산지원을 하는 동시에 보험을 부보하는 등 1차 선행처분 대상물품의 실제 판매자는 OOO이고 해외 제조업체는 하청생산자에 불과하며, OOO가 해당 수입물품의 가격을 일방적으로 결정하는 등 특수관계가 거래가격에 영향을 미친 것으로 판단하였다.

(라) 청구법인은 2001년 처분청의 1차 선행처분 이후 해외 제조업체와 ‘개발 및 공급계약’을 체결하고, 해외 제조업체로부터 OOO 제품을 직접 수입하는 방식으로 거래형태를 변경하였는데, 처분청은 2005년 OOO가 해외 제조업체를 직접 통제하므로 청구법인.OOO.해외 제조업체 간 특수관계가 성립하고 2차 선행처분 대상물품의 거래가격이 청구법인과 해외 제조업체 간 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아 이를 부인하고 제4방법으로 과세가격을 결정하여 청구법인에게 관세 등을 과세하였으며, 청구법인은 이에 불복하여 심판청구(2차 선행사건)를 제기하였다.

우리 원은 청구법인이 쟁점경영지원계약에 따라 OOO와 공동으로 OOO 제품을 개발하고 직접 해외 제조업체와 물품공급계약을 체결하여 OOO 방식 등으로 OOO 제품을 제조한 후 직접 해외 제조업체로부터 수입하였으며, 청구법인 또는 OOO가 OOO 등 해외 제조업체에게 로열티 없이 상표권 사용을 허여하였고, 매출규모가 적은 OOO가 매출규모가 더 큰 OOO를 통제하는 것이 어려우므로 청구법인과 해외 제조업체는 특수관계자에 해당하지 아니한다고 판단하였으나, OOO가 청구법인의 구매대리인 역할만을 수행한 것으로도 볼 수 없으므로 청구법인이 특수관계가 있는 OOO본사 또는 OOO로부터 직접 수입한 물품을 제외하고 OOO 등 해외 제조업체로부터 직접 수입한 제품에 대해서는 청구법인이 OOO에게 지급한 경영지원비 중 「관세법」 제30조 제1항 제1호에서 규정한 생산지원비ㆍ운임 등을 재조사하여 제1방법에 따라 과세하도록 결정하였다.

(마) 처분청은 우리 원의 2007년 재조사결정에 따라 재조사를 실시하여 2008.3.25. 청구법인에게 청구법인이 OOO에게 지급하는 경영지원비 중 운송관련비용 항목OOO과 생산지원비용 항목OOO의 비용을 수입물품의 과세가격에 가산하겠다는 취지의 재조사 처분 결과를 통지OOO하였다.

(바) 청구법인은 처분청의 재조사 처분 이후 해외 제조업체로부터 OOO 제품 수입시 해외 제조업체에게 지급한 물품대금을 수입물품의 과세가격으로 잠정가격신고를 하였다가, OOO의 경영지원비가 확정되면 경영지원비 중 운송관련비용과 생산지원비용을 수입신고물품의 과세가격에 가산하여 확정가격신고를 하였다.

(사) 처분청은 2019.3.6.부터 2019.4.2.까지 청구법인에 대하여 관세조사를 실시하여 쟁점물품의 실제 판매자가 OOO이고 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아, 2019.6.7. 이를 부인하고 제4방법으로 쟁점물품의 과세가격을 결정하여 청구법인에게 관세 등을 과세하였다.

(2) 청구이유서 및 처분청의 답변서 등 이 건 심리자료를 종합하면, 다음의 사실이 나타난다.

(가) 청구법인은 2001년 10월 이전에는 OOO로부터 OOO 제품을 구매하였다가, 처분청의 2001년 관세조사 이후인 2001년 11월부터 해외생산자와 직접 공급계약을 체결하고 해외생산자로부터 OOO 제품을 직접 구매하는 방식으로 거래형태를 변경하였는데, OOO 판매법인 중 이와 같은 거래형태로 변경한 판매법인은 청구법인이 유일한 것으로 나타난다.

(나) 쟁점프랜차이즈계약서에서 OOO본사가 청구법인에게 우리나라에서 OOO 지적재산ㆍ서비스 마크ㆍ저작권에 접근할 수 있는 독점사용 권한을 제공하되 OOO본사 및 청구법인 이외의 자회사가 보유한 OOO 상표는 포함하지 아니하는 것으로 규정하고 있고, 쟁점프랜차이즈계약은 영업 관련 무형자산의 사용과 관련된 부분만 적용되며, 기타 서비스는 쟁점경영지원계약 및 쟁점기술지원계약의 적용을 받도록 규정하고 있는 것으로 나타난다.

(다) 쟁점기술지원계약서에서 청구법인이 OOO로부터 국내생산제품에 대한 상표 및 기술정보 등 라이센스를 독점적으로 허여 받고 그 대가로 OOO본사에게 로열티를 지급하도록 규정하고 있으나, 청구법인이 해외에서 OOO 제품의 생산 및 라이센스 사용을 허여할 권한을 OOO본사 또는 OOO로부터 부여받은 내용은 확인되지 아니하고, 청구법인은 국내 제조업체가 생산한 OOO 제품 구매에 대해서는 OOO본사에게 로열티를 지급하나, 쟁점제조업체가 생산한 제품 수입에 대해서는 로열티를 지급하지 아니하는 것으로 나타난다.

한편, 청구법인이 OOO로부터 OOO제품을 수입할 때에는 OOO본사에게 로열티를 지급하지 아니하였다가 동일 제품을 국내 제조업체로부터 구매할 때에는 OOO본사에게 로열티를 지급한 것으로 나타나고, OOO등 일부 제품은 국내외에서 동일하게 생산되고 있는데 쟁점제조업체로부터 해당 제품을 수입할 때에는 로열티를 지급하지 아니하고 국내 제조업체가 생산할 제품을 구매할 때에는 로열티를 지급한 것으로 나타난다. 또한, 청구법인이 2010.11.∼2012.4.까지 수입한OOO 제품에 대하여 OOO본사가 OOO 박사에게 자문수수료를 지급하였고, 이와 별도로 제3자에게 로열티를 지급하였음에도 해당 로열티를 청구법인에게 청구하지 아니한 것으로 나타난다.

(라) 쟁점경영서비스계약에서 청구법인이 OOO로부터 직ㆍ간접 경영서비스 및 기술지원을 받는 대가로 OOO에게 경영지원비를 지급하도록 규정하고 있는데, 직접적인 경영서비스로 주문 및 발송처리ㆍ청구법인의 수익목표 달성을 위한 원가관리 관점에서의 조언ㆍ마케팅 서비스ㆍ청구법인 제품의 판매가격 조언 등을 제공하도록 규정하고 있고, 기술지원 내용으로 신제품 개발과 관련된 연구개발비 등을 청구법인이 부담하지 아니하고 OOO가 부담하는 것으로 규정하고 있으며, 그 외 간접적인 경영서비스를 제공하는 것으로 규정하고 있다.

(마) 청구법인이 2001.11.13. OOO와 체결한 쟁점공급계약서에서 OOO를 OOO 제품 등의 개발 및 공급자로 선임하고 OOO는 청구법인만을 위하여 해당 제품을 제조할 수 있으며, 청구법인 외 제3자에게는 쟁점물품을 개발ㆍ제조ㆍ생산ㆍ공급ㆍ유통ㆍ판매할 수 없도록 규정하고 있고, OOO가 생산제품을 현지 OOO에 인도하거나 현지 OOO 이외의 지역으로 인도하는 경우에는 그 OOO 및 운송지점에서 손실위험 및 소유권이 청구법인으로 이전되며, OOO 또는 운송지점 이외의 운송ㆍ보험 및 기타비용ㆍ부과금ㆍ관세 등은 청구법인이 부담하도록 규정하고 있다.

한편, 쟁점공급계약서에서 “청구법인 및 계열사OOO”가 OOO에게 OOO 제품 등의 생산을 위해 로열티 없이 상표 등 지적재산권의 사용권한을 허여하는 것으로 규정하고 있는데, 청구법인이 OOO본사 또는 OOO로부터 이와 관련된 지적재산권을 허여받은 자료, OOO에게 이를 다시 허여할 수 있는 권한을 부여받은 자료 및 청구법인이 OOO에게 이를 허여한 자료는 제시되지 아니하였다. 이에 대해 청구법인은 OOO본사 등으로부터 별도의 계약서 없이 상표 등 지적재산권 사용권한을 허여받았고, OOO 외 다른 해외 제조업체에게는 OOO가 상표 등 지적재산권의 사용권한을 허여하였다고 주장한다.

(바) 청구법인이 처분청에 제출한 경영지원비에 관한 ‘배분가능 부문별 원가의 내역’에서 OOO가 모든 원료와 OOO 제품의 조달ㆍ재고관리 및 구매를 중앙집중 방식으로 수행하는데, 이러한 활동에는 전세계 구매량을 기준으로 최저가격 협상, 제품의 주문 및 각국 판매법인의 제품 수령의 우선순위를 부여하는 납품일정 수립, 재고의 이동경로를 추적하고 원료 및 제품의 주문을 발주하는 활동과 각국 판매법인이 판매하는 제품의 소매가격을 제안하는 활동이 포함된다는 취지 등이 기재되어 있다.

또한, 제품 등은 일차적으로 제조업체로부터 OOO로 이동한 후 대기ㆍ통합 및 청구법인으로의 선적이 주선되고, 물량과 그로 인한 물류관리로 인하여 OOO가 제품을 제조업체로부터 청구법인으로 직접 선적하도록 주선하는 경우도 있으며, 결론적으로 OOO가 제조업체로부터 판매법인까지의 물류 및 운송약정의 주선 및 조정ㆍ제품 조달가능성의 관리 및 조정ㆍ발주 및 재고수준ㆍ수입 및 통관을 용이하게 하기 위한 문서의 작성 등 공급시스템 및 전세계 판매법인들에 대한 제품 납품의 모든 측면을 감독한다는 취지 등이 기재되어 있다.

(사) OOO는 OOO 내 운송비용 및 보험료 등을 부담한 후 청구법인에게 OOO를 발행하여 소요된 비용을 청구하고 있고, OOO가 쟁점물품의 국제운송과 관련된 포괄보험을 부보한 것으로 나타나며, 쟁점물품의 수입신고서상 해외공급자ㆍB/L상 OOOㆍ송품장(Invoice)상 수출자는 쟁점제조업제로 기재되어 있으나, 포장명세서에는 OOO 로고와 “OOO” 및 OOO의 주소가 기재된 것으로 나타난다.

청구법인은 2018.10.15. 개최된 조세심판관회의에 참석하여 쟁점물품은 대부분 OOO에 집하된 후 청구법인에게 운송되고 OOO를 거쳐 수입되는 물품은 OOO가 포장명세서를 발행하는데, OOO.를 거치지 아니하고 수입되는 물품의 포장명세서도 OOO가 발행하는지 여부는 추가적인 확인이 필요하다는 취지로 진술하였고, 달리 OOO 외 쟁점제조업체가 발행한 포장명세서는 제출하지 아니하였다.

(아) 처분청은 관세조사 과정에서 OOO가 2013.4.15. 발행한 송품장OOO”로 기재된 것으로 나타나자 청구법인에게 그 경위에 대하여 문의하였고, OOO는 2015.7.9. 청구법인에게 해당 송품장의 대금청구지가 청구법인인데 OOO로 잘못 기재하였으며, 물품대금을 청구법인으로부터 수령하였다고 답변하였다. 처분청이 확인한 바에 따르면 해당 송품장 이외에 OOO가 발행한 모든 송품장상 대금청구지가 OOO로 기재된 것으로 나타난다.

한편, 처분청은 관세조사시 청구법인이 OOO 등의 접근을 거부하였고, 쟁점물품의 발주ㆍ주문단계부터 대금결제 단계까지 거래절차와 관련된 자료를 제출하지 아니하였다는 의견이고, 청구법인은 이 건 심리시까지 주문서 등 구매 및 수입절차를 확인할 수 있는 자료를 제출하지 아니하였다.

(자) OOO가 청구법인에게 송부한 2009.2.19.자 이메일(e-mail)에 OOO가 OOO 제품의 공급자를 제3자 생산자OOO로 변경승인하였고 모든 품목은 디자인이 변경되며 모든 나라에 재등록된다는 취지가 기재되어 있고, 2012.7.12.자 이메일에서 OOO가 승인된 OOO 제품의 단가가 기재된 ‘한국 OOO’의 서명을 청구법인에게 요구하는 취지가 기재된 것으로 나타나며, OOO가 2013.4.11. NUTRA에게 통보한 이메일에서 OOO사를 공급자로 선정하였다는 취지와 OOO 기술서비스 부서가 개발업무를, 생산부서가 예비생산ㆍ생산 및 사후생산 활동을 착수하고 조정할 것이라는 취지가 기재된 것으로 나타난다.

한편, 청구법인은 쟁점제조업체OOO로부터 OOO 제품의 단가가 변경된 사실을 통지받지 못한 상태에서 단가가 변경된 선적서류를 수령하자, 2013.3.13. 쟁점제조업체가 아닌 OOO에게 단가변동 사실 확인 및 변경된 계약서 첨부물을 요구하였고, 이에 대해 OOO는 2013.4.6. 청구법인에게 현재의 OOO를 보내면서 OOO와 단가협상을 진행 중이어서 계약서 첨부물이 아직 미확정이라는 취지의 이메일을 송부한 것으로 나타난다.

(차) 쟁점T/P보고서 OOO가 R＆Dㆍ품질관리ㆍ마케팅 및 광고ㆍ인사 및 IT 등 관리기능과 시장위험, 제조물책임 일부를 부담하고, 생산 및 마케팅 무형자산을 보유하는 것으로 나타나며, 쟁점제조업체는 생산기능과 제조물책임의 대부분을 부담하는 것으로 나타난다.

＜표4＞ 쟁점T/P보고서상 OOO

(카) 우리나라로 수입되는 OOO 제품에 대하여 레시피 변경을 위한 Reformulation 일정표상 전체 프로세스 소요일수 349일 및 프로세스 67단위 중 OOO가 소요일수 312일 및 프로세스 59단위를 담당하는 것으로 나타난다. 청구법인이 2015.6.26. 처분청에 제출한 Reformulation 일정표와 관련된 답변서에서 OOO의 OOO 부서에서 새로운 원재료 공급자 선정 및 가격 결정을 수행하고, R＆D 및 OOO 부서에서 제품개발을 수행하며, 양산단계에서 사용될 원재료 주문은 쟁점제조업체와 OOO의 OOO부서에서 수행하는 것으로 나타난다.

＜표5＞ Reformulation 일정표상 OOO의 역할(처분청 요약)

(타) 쟁점제조업체의 지정 또는 변경되는 경우(청구법인은 레시피를 변경하는 경우라고 주장한다) OOO 기준에 맞는 제품을 생산하기 위한 기술이전 OOO에서 OOO가 원재료와 공급자를 검토하고, 원재료 공급자를 선정ㆍ승인하며, 변경이 완료된 레시피를 해외 제조업체에게 전달하는 것으로 나타난다.

(파) 청구법인은 처분청이 제4방법으로 쟁점물품의 과세가격을 결정하여 관세 등을 과세하자, 2016.2.11. 처분청에게 동종ㆍ동류비율 산출을 위한 비교대상업체의 선정이 불합리하다는 취지의 동종ㆍ동류비율 이의제기서를 제출하였고, 관세평가분류원장은 2016.3.30. 청구법인에게 「관세법 시행령」 제27조 및 가격결정고시 제27조 규정에 따라 검토한 결과 처분청이 최초로 산정한 동종ㆍ동류비율이 불합리하지 않다고 통보하였다OOO.

처분청은 쟁점물품에 대한 동종ㆍ동류비율을 산출을 위한 비교대상업체 선정시 당초 수입물품을 판매하는 다단계판매사업자가 대상업체로 포함되어 있었으나, 가격결정고시에 따른 비교대상업체 선정과정에서 특수관계가 거래가격에 영향을 미쳤다고 보아 거래가격이 부인되었거나 거래가격의 진실성 등이 의심되어 과세되는 등 해당 업체들의 매출총이익률을 그대로 사용할 수 없는 사정들이 있어 다단계판매사업자들이 비교대상업체에서 제외되었다는 의견이다.

(3) 이상의 사실관계 및 관련 법령 등을 종합하여,

(가) 먼저, 쟁점①에 대하여 살펴본다.

청구법인은 쟁점물품의 실제 판매자는 OOO가 아니고 쟁점제조업체라고 주장한다. 그러나 OOO가 제품의 기획.연구개발.쟁점제조업체 및 원재료 등 선정.가격 및 구매수량 협상 등 쟁점물품의 기획부터 제조.판매에 이르기까지 주도적인 역할을 하는 것으로 보이고, 이는 청구법인만을 위한 것이 아니라 OOO 그룹 전체를 위한 활동으로 보이는 점, 쟁점경영지원계약서에서 OOO가 OOO 제품의 연구개발비용을 부담하고 청구법인이 이를 부담하지 아니한 것으로 규정하고 있고, OOO가 청구법인에게 연구개발비를 별도로 청구하거나 경영지원비로 회수한 사실이 확인되지 아니하는바, 이는 청구법인이 쟁점제조업체에게 쟁점물품의 제조를 위탁하였다는 청구주장과 모순되어 보이는 점, 청구법인이 해외 제조업체에게 상표권 사용 및 제조권한 등을 허여할 수 있는 권한을 OOO본사 또는 OOO로부터 부여받았다는 입증자료가 제시되지 아니하였고, 청구법인이 OOO에게 이러한 권한을 허여하였다는 입증자료도 제시되지 아니하여 OOO가 쟁점제조업체에게 상표권 사용 및 제조권한 등을 허여한 것으로 보이는 점, 쟁점제조계약서에서 OOO는 OOO. 및 운송지점에 생산제품을 인도하면 그 소유권 및 위험이 청구법인에게 이전되는 것으로 규정하고 있는데, 쟁점물품의 대부분은 OOO의 OOO를 거쳐 수입되고, OOO가 포장명세서를 작성하였을 뿐만 아니라 OOO가 OOO 내 운송비용 및 보험료를 부담하였으며, 국제운송에 대한 포괄보험을 부보하여 사실상 쟁점물품의 소유권 및 위험이 쟁점제조업체로부터 OOO에게 이전된 후 청구법인에게 다시 이전되는 것으로 보이는 점, OOO와 청구법인 간 주고받은 이메일에서 OOO가 쟁점제조업체를 선정하고 쟁점물품의 가격 및 수량 등을 결정하는 것으로 나타나는 점, OOO 각국 판매법인 중 2001년 11월 이후 해외생산자로부터 직접 OOO 제품을 구매하는 방식으로 거래형태를 변경한 판매법인은 청구법인이 유일한 것으로 나타나는 점, OOO 송품장의 경우 배송지(Ship to)가 청구법인의 상호가 아닌 OOO 내부부서 명칭으로 보이는 “OOO”로 기재되어 있고, 대금청구지(Bill to)가 청구법인이 아닌 OOO로 기재된 점, 이는 2001년 처분청의 관세조사 이후 청구법인이 과세를 회피하기 위하여 거래의 실질이 변경되지 아니하였음에도 쟁점제조업체와 형식적인 공급계약을 체결하고, 선적서류상 수출자를 쟁점제조업체로 변경한 것으로 볼 수 있는 점 등에 비추어 볼 때, 쟁점제조업체는 하청생산자에 불과하고 OOO가 쟁점물품의 실제 판매자라 할 것이므로 청구주장은 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.

(나) 다음으로, 쟁점②에 대하여 살펴본다.

청구법인은 OOO가 쟁점물품의 실제 판매자라고 하더라도 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받지 아니하였다고 주장한다. 그러나 OOO가 쟁점물품의 연구개발비를 부담하였고, 제3자에게 로열티를 지급하였음에도 청구법인에게 해당 비용을 청구하지 아니하였을 뿐만 아니라 쟁점물품의 거래가격에 해당 비용이 반영되었다는 입증자료가 제시되지 아니한 점, 동일한 제품임에도 청구법인이 국내에서 생산된 제품을 구매할 때에는 OOO본사에게 로열티를 지급하고, 쟁점제조업체로부터 수입할 때에는 로열티를 지급하지 아니하는 점, 청구법인은 OOO가 국내의 신규 제조업체 선정 등에 따른 위험을 부담하고 우리나라 기호에 맞는 제품개발 등의 노력을 하기 때문에 국내생산품에 대하여 로열티를 지급한다고 주장하나, 해외 제조업체도 신규 제조업체 선정 등 동일한 위험이 존재할 뿐만 아니라 쟁점기술지원계약서상 국내생산품에 대한 로열티의 지급기한이 일정기간으로 한정되었다거나 국내 제조업체로 신규 지정된 이후 기간이 경과함에 따라 로열티의 지급률을 감소하는 규정이 확인되지 아니하고, 각국의 기호에 맞는 제품개발 등은 우리나라와 해외 각국의 상황이 동일해 보이는 점, 청구법인이 OOO 및 쟁점제조업체와 가격을 협상한 자료가 제시되지 아니하였고, 청구법인이 쟁점제조업체가 아닌 OOO에게 쟁점물품의 가격변동 여부를 문의하는 등 사실상 OOO가 쟁점물품의 거래가격 및 구매수량 등을 일방적으로 결정하는 것으로 보이며, 이와 같은 가격결정방식은 특수관계가 없는 당사자 간 통상적인 가격결정방식으로 보기 어려운 점 등에 비추어 볼 때, 처분청이 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아 이를 부인하고 제4방법으로 과세가격을 결정하여 청구법인에게 관세 등을 과세한 이 건 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.

(다) 다음으로, 쟁점③에 대하여 살펴본다.

청구법인은 다단계판매사업자이므로 제4방법 적용시 동종ㆍ동류비율 산정을 위한 비교대상업체도 다단계판매사업자가 선정되어야 함에도 처분청이 다단계판매사업자를 비교대상업체로 선정하지 아니하였고, 선정된 비교대상업체도 청구법인과 매출형태 등이 달라 적정하지 아니하다고 주장한다.

그러나 처분청이 당초 비교대상업체 선정시 해외에서 물품을 수입하는 다단계판매사업자를 포함하였으나, 가격결정고시에 따라 비교대상업체를 선정하는 과정에서 다단계판매사업자들이 기준에 부합하지 아니하여 최종적으로 비교대상업체로 선정하지 아니하였고, 그 과정에서 처분청이 관련 규정을 위반하였다거나 잘못 적용하였다고 볼 만한 사정이 없어 보이는 점, 관세평가분류원장도 청구법인에게 처분청의 비교대상업체 선정이 적정하였다고 이의제기 결과를 통보한 점, 청구법인의 경우 쟁점물품의 수입거래 형태에 있어서는 도매업종에 해당하는 것으로 보이고, 처분청이 관련 규정에 따라 도매업종으로서 상품매출 비율을 기준으로 비교대상업체를 선정한 것으로 보이는 점 등에 비추어 볼 때, 이에 대한 청구주장도 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.

(라) 다음으로, 쟁점④에 대하여 살펴본다.

청구법인은 2007년 재조사결정에 따라 제1방법으로 과세가격을 결정한 처분청의 재조사 처분을 신뢰하고 약 10년간 제1방법으로 과세가격을 신고하였으므로 비과세관행이 성립되었음에도 처분청이 이에 반하여 제4방법으로 과세한 이 건 처분은 소급과세금지원칙을 위반하였다고 주장한다.

그러나 2007년 재조사결정은 청구법인과 해외 제조업체 간 직접 거래가 이루어졌다는 전제 하에서 OOO의 매출규모(OOO가 생산한 OOO 제품의 매출규모를 고려하지 아니하였다)와 OOO 등의 매출규모를 단순 비교하여 매출규모가 더 적은 OOO가 매출규모가 더 큰 OOO를 직접 통제할 수 없다는 등의 청구주장을 받아들여 청구법인과 해외 제조업체 간 특수관계가 성립하지 아니한다고 판단하였던 바, 처분청은 2007년 재조사결정에 따라 제1방법으로 과세가격을 결정하여 재조사 처분을 하였으나, 앞서 쟁점①ㆍ②에서 살펴본 바와 같이 쟁점물품의 실제 판매자는 쟁점제조업체가 아닌 OOO로 보이는 점, 청구법인은 2001년 10월 이전과 2001년 11월 이후의 거래실질이 변경되지 아니한 사실을 인지하였을 것으로 보이는 점, 처분청이 2005년 관세(서면)조사시 확보하지 못하였던 새로운 자료를 확보하여 OOO를 실제 판매자로 보아 이 건 처분을 하였고, 처분청이 쟁점물품의 실제 판매자가 OOO라는 점을 알면서도 쟁점물품에 대하여 과세하지 않겠다는 묵시적ㆍ명시적인 공적 견해표명을 하였다고 보기는 어려운 점, 수입신고수리행위는 사실행위에 불과하여 통관지세관장이 청구법인이 제1방법으로 과세가격을 신고한 수입신고를 수리하였다는 점만으로 비과세관행이 성립되었다고 보기 어려운 점 등에 비추어 볼 때, 비과세관행이 성립되었으므로 이 건 처분이 소급과세금지원칙을 위반하였다는 청구주장 역시 받아들이기 어려운 것으로 판단된다.

(마) 다음으로, 쟁점⑤에 대하여 살펴본다.

청구법인은 2007년 재조사결정 및 처분청의 재조사 처분을 신뢰하여 이 건 거래가 특수관계자 간 거래라고 생각할 여지가 없었으므로 청구법인에게 가산세를 면제할 정당한 사유가 있다고 주장하나, 앞서 쟁점①ㆍ②에서 살펴본 바와 같이 쟁점물품의 실제 판매자는 쟁점제조업체가 아닌 OOO로 보이는 점, 청구법인은 2001년 10월 이전과 2001년 11월 이후의 거래실질이 변경되지 아니하였음에도 과세를 회피하기 위하여 쟁점제조업체와 형식적인 공급계약을 체결한 것으로 보이는 점, 청구법인에게 쟁점물품의 과세가격을 과소신고하여 세액을 부족하게 납부한 귀책이 있어 보이는 점 등에 비추어 볼 때, 처분청이 쟁점물품의 거래가격이 특수관계에 의해 영향을 받았다고 보아 청구법인에게 관세 등을 과세하면서 가산세를 부과한 처분은 달리 잘못이 없는 것으로 판단된다.

4. 결론

이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로 「관세법」 제131조와 「국세기본법」 제81조 및 제65조 제1항 제2호에 의하여 주문과 같이 결정한다.

＜별지＞ 관련 법령 등

(1) 관세법

제5조[법 해석의 기준과 소급과세의 금지] ② 이 법의 해석이나 관세행정의 관행이 일반적으로 납세자에게 받아들여진 후에는 그 해석이나 관행에 따른 행위 또는 계산은 정당한 것으로 보며, 새로운 해석이나 관행에 따라 소급하여 과세되지 아니한다.

제6조[신의성실] 납세자가 그 의무를 이행할 때에는 신의에 따라 성실하게 하여야 한다. 세관공무원이 그 직무를 수행할 때에도 또한 같다.

제30조[과세가격 결정의 원칙] ① 수입물품의 과세가격은 우리나라에 수출하기 위하여 판매되는 물품에 대하여 구매자가 실제로 지급하였거나 지급하여야 할 가격에 다음 각 호의 금액을 더하여 조정한 거래가격으로 한다. 다만, 다음 각 호의 금액을 더할 때에는 객관적이고 수량화할 수 있는 자료에 근거하여야 하며, 이러한 자료가 없는 경우에는 이 조에 규정된 방법으로 과세가격을 결정하지 아니하고 제31조부터 제35조까지에 규정된 방법으로 과세가격을 결정한다.

1. 구매자가 부담하는 수수료와 중개료. 다만, 구매수수료는 제외한다.

3. 구매자가 해당 수입물품의 생산 및 수출거래를 위하여 대통령령으로 정하는 물품 및 용역을 무료 또는 인하된 가격으로 직접 또는 간접으로 공급한 경우에는 그 물품 및 용역의 가격 또는 인하차액을 해당 수입물품의 총생산량 등 대통령령으로 정하는 요소를 고려하여 적절히 배분한 금액

6. 수입항까지의 운임ㆍ보험료와 그 밖에 운송과 관련되는 비용으로서 대통령령으로 정하는 바에 따라 결정된 금액. 다만, 기획재정부령으로 정하는 수입물품의 경우에는 이의 전부 또는 일부를 제외할 수 있다.

③ 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우에는 제1항에 따른 거래가격을 해당 물품의 과세가격으로 하지 아니하고 제31조부터 제35조까지에 규정된 방법으로 과세가격을 결정한다. 이 경우 세관장은 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 것으로 판단하는 근거를 납세의무자에게 미리 서면으로 통보하여 의견을 제시할 기회를 주어야 한다.

4. 구매자와 판매자 간에 대통령령으로 정하는 특수관계(이하 “특수관계”라 한다)가 있어 그 특수관계가 해당 물품의 가격에 영향을 미친 경우. 다만, 해당 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로 결정된 경우 등 대통령령으로 정하는 경우는 제외한다.

④ 세관장은 납세의무자가 제1항에 따른 거래가격으로 가격신고를 한 경우 해당 신고가격이 동종ㆍ동질물품 또는 유사물품의 거래가격과 현저한 차이가 있는 등 이를 과세가격으로 인정하기 곤란한 경우로서 대통령령으로 정하는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 납세의무자에게 신고가격이 사실과 같음을 증명할 수 있는 자료를 제출할 것을 요구할 수 있다.

⑤ 세관장은 납세의무자가 다음 각 호의 어느 하나에 해당하면 제1항과 제2항에 규정된 방법으로 과세가격을 결정하지 아니하고 제31조부터 제35조까지에 규정된 방법으로 과세가격을 결정한다. 이 경우 세관장은 빠른 시일 내에 과세가격 결정을 하기 위하여 납세의무자와 정보교환 등 적절한 협조가 이루어지도록 노력하여야 하고, 신고가격을 과세가격으로 인정하기 곤란한 사유와 과세가격 결정 내용을 해당 납세의무자에게 통보하여야 한다.

1. 제4항에 따라 요구받은 자료를 제출하지 아니한 경우

2. 제4항의 요구에 따라 제출한 자료가 일반적으로 인정된 회계원칙에 부합하지 아니하게 작성된 경우

3. 그 밖에 대통령령으로 정하는 사유에 해당하여 신고가격을 과세가격으로 인정하기 곤란한 경우

제33조[국내판매가격을 기초로 한 과세가격의 결정] ① 제30조부터 제32조까지에 규정된 방법으로 과세가격을 결정할 수 없을 때에는 제1호의 금액에서 제2호부터 제4호까지의 금액을 뺀 가격을 과세가격으로 한다. 다만, 납세의무자가 요청하면 제34조에 따라 과세가격을 결정하되 제34조에 따라 결정할 수 없는 경우에는 이 조, 제35조의 순서에 따라 과세가격을 결정한다.

2. 국내판매와 관련하여 통상적으로 지급하였거나 지급하여야 할 것으로 합의된 수수료 또는 동종ㆍ동류의 수입물품이 국내에서 판매되는 때에 통상적으로 부가되는 이윤 및 일반경비에 해당하는 금액

제42조[가산세] ① 세관장은 제38조의3 제1항 또는 제6항에 따라 부족한 관세액을 징수할 때에는 다음 각 호의 금액을 합한 금액을 가산세로 징수한다. 다만, 잠정가격신고를 기초로 납세신고를 하고 이에 해당하는 세액을 납부한 경우 등 대통령령으로 정하는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 그 전부 또는 일부를 징수하지 아니한다.(이하 생략)

(2) 관세법 시행령

제17조의2[구매수수료의 범위 등] ① 법 제30조 제1항 제1호 단서에 따른 구매수수료(이하 “구매수수료”라 한다)는 해당 수입물품의 구매와 관련하여 외국에서 구매자를 대리하여 행하는 용역의 대가로서 구매자가 구매대리인에게 지급하는 비용으로 한다.

② 구매자가 구매대리인에게 지급한 비용에 구매수수료 외의 비용이 포함된 경우에는 그 지급한 비용 중 구매수수료에 해당하는 금액이 따로 구분하여 산정될 수 있는 경우에만 해당 금액을 구매수수료로 한다.

제23조[특수관계의 범위 등] ① 법 제30조 제3항 제4호에서 “대통령령으로 정하는 특수관계”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

4. 특정인이 구매자 및 판매자의 의결권 있는 주식을 직접 또는 간접으로 5퍼센트 이상 소유하거나 관리하는 경우

6. 구매자 및 판매자가 동일한 제3자에 의하여 직접 또는 간접으로 지배를 받는 경우

② 법 제30조 제3항 제4호 단서에서 “해당 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로 결정된 경우 등 대통령령으로 정하는 경우”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 특수관계가 없는 구매자와 판매자 간에 통상적으로 이루어지는 가격결정방법으로 결정된 경우

2. 당해 산업부문의 정상적인 가격결정 관행에 부합하는 방법으로 결정된 경우

제24조[과세가격 불인정의 범위 등] ③ 법 제30조 제5항 제3호에서 “대통령령으로 정하는 사유에 해당하여 신고가격을 과세가격으로 인정하기 곤란한 경우”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

1. 납세의무자가 제출한 자료가 수입물품의 거래관계를 구체적으로 나타내지 못하는 경우

2. 그 밖에 납세의무자가 제출한 자료에 대한 사실관계를 확인할 수 없는 등 신고가격의 정확성이나 진실성을 의심할만한 합리적인 사유가 있는 경우

제27조[수입물품의 국내판매가격 등] ④ 법 제33조 제1항 제2호에 따른 이윤 및 일반경비는 일체로서 취급하며, 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 작성된 회계보고서를 근거로 하여 다음 각 호의 구분에 따라 계산한다.

1. 납세의무자가 제출한 회계보고서를 근거로 계산한 이윤 및 일반경비의 비율이 제5항 또는 제7항에 따라 산출한 이윤 및 일반경비의 비율(이하 이 조에서 “동종·동류비율”이라 한다)의 100분의 110 이하인 경우 : 납세의무자가 제출한 이윤 및 일반경비

2. 제1호 외의 경우 : 동종·동류비율을 적용하여 산출한 이윤 및 일반경비

⑤ 세관장은 관세청장이 정하는 바에 따라 해당 수입물품의 특성, 거래 규모 등을 고려하여 동종·동류의 수입물품을 선정하고 이 물품이 국내에서 판매되는 때에 부가되는 이윤 및 일반경비의 평균값을 기준으로 동종·동류비율을 산출하여야 한다.

⑥ 세관장은 동종·동류비율 및 그 산출근거를 납세의무자에게 서면으로 통보하여야 한다.

⑦ 납세의무자는 세관장이 산출한 동종·동류비율이 불합리하다고 판단될 때에는 제6항에 따른 통보를 받은 날부터 30일 이내에 해당 납세의무자의 수입물품을 통관하였거나 통관할 세관장을 거쳐 관세청장에게 이의를 제기할 수 있다. 이 경우 관세청장은 해당 납세의무자가 제출하는 자료와 관련 업계 또는 단체의 자료를 검토하여 동종·동류비율을 다시 산출할 수 있다.

제39조[가산세] ② 법 제42조 제1항 각 호 외의 부분 단서에서 “잠정가격 신고를 기초로 납세신고를 하고 이에 해당하는 세액을 납부한 경우 등 대통령령으로 정하는 경우”란 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 경우를 말한다.

5. 신고납부한 세액의 부족 등에 대하여 납세의무자에게 정당한 사유가 있는 경우

(3) 수입물품 과세가격 결정에 관한 고시

제26조[동종·동류비율 산출] ④ 동종·동류비율을 산출하기 위한 비교대상업체 선정은 다음 각 호에서 정하는 바에 따른다.

2. 비교대상업체의 업종범위는 해당업종(신용평가기관에서 조회되는 납세의무자의 업종)과 연계업종(통계청에서 정한「한국표준산업분류표」를 참고하여 관세평가분류원장이 선정한 업종)을 고려하여 결정한다.

⑤ 동종·동류의 수입물품에 대한 연도별 수입실적을 기준으로 상위 100개 업체 중 다음 각 호의 요건을 모두 충족하는 상위 30개 업체를 비교대상업체로 선정한다. 다만, 동종·동류비율 산출대상업체는 비교대상업체에서 제외하며, 비교대상업체의 수가 30개 미만인 경우에는 선정된 업체만을 비교대상업체로 한다.

1. 「주식회사의 외부감사에 관한 법률」에서 정하는 외부감사대상법인으로 비교대상 연도의 외부감사 의견이 “적정”인 업체. 다만, 주식회사 이외의 업체라도 외부감사결과를 확인할 수 있는 객관적 자료가 있는 경우는 비교대상 후보업체에 포함할 수 있다

2. 제2항 제2호에서 결정된 업종에 속하는 업체로 손익계산서상 매출액이 매출원가보다 많은 업체

3. 국내판매형태(제조, 도·소매)가 동일하거나 유사한 업체. 다만, 손익계산서에 판매형태별로 매출액 및 매출원가가 구분되어 있는 경우에는 여러 판매형태를 병행하고 있는 업체도 비교대상업체로 선정할 수 있다.

⑥ 제3항에 따라 선정된 업체 중 다음 각 호의 어느 하나에 해당하는 업체는 비교대상업체에서 제외한다.

1. 동종·동류물품의 수입액 비중이 도·소매업의 경우 상품매출원가의 30% 미만인 경우와 제조업의 경우 제품매출원가의 10% 미만의 경우

2. 비교대상업체로 선정된 업체의 매출액에서 매출총이익이 차지하는 비율이 비교대상업체 전체의 매출액 총 합계액에서 매출총이익 총 합계액이 차지하는 비율과 비교하여 현저한 차이(편차 50% 초과)가 있어 해당 업종의 통상적인 동종·동류비율로 인정하기 곤란한 경우

3. 구매자와 판매자가 영 제23조제1항의 특수관계에 해당하고 세관장이 동 특수관계가 거래가격의 결정에 영향을 주었다고 결정한 경우

4. 수입 후 최초 상업적 단계에서 주로 특수관계자에게 판매한 경우

제27조[동종·동류비율에 대한 이의제기] ① 납세의무자는 세관장이 통보한 동종·동류비율이 불합리하다고 판단될 때에는 동종·동류비율을 통보받은 날부터 30일 이내에 영 제27조 제7항 및 제288조 제2항에 따라 납세의무자의 수입물품을 통관하였거나 통관할 세관장을 거쳐 관세평가분류원장에게 이의를 제기할 수 있다.

③ 제1항에 따라 세관장이 통보한 동종·동류비율이 불합리하여 이의를 제기하고자 하는 자는 별지 제2호 서식의 동종·동류비율 이의제기서(이하 “이의제기서”라 한다)를 다음 각 호의 자료와 함께 제출하여야 한다.

1. 세관장이 산출한 동종·동류 비율이 불합리하다고 판단하는 사유

2. 품목별 동종·동류비율

3. 동종·동류비율을 확인할 수 있는 자료

⑦ 관세평가분류원장은 동종동류 물품의 범위 및 비교대상업체의 업종범위를 확정하기 곤란한 경우 등 부득이한 경우를 제외하고는 세관장이 이의제기서를 접수한 날로부터 30일(자료보완기간 제외) 이내에 이의제기의 재검토를 완료하고, 그 결과를 세관장 및 신청인에게 통보하여야 한다.

(4) 국세기본법

제14조[실질과세] ② 세법 중 과세표준의 계산에 관한 규정은 소득, 수익, 재산, 행위 또는 거래의 명칭이나 형식에 관계없이 그 실질 내용에 따라 적용한다.

③ 제3자를 통한 간접적인 방법이나 둘 이상의 행위 또는 거래를 거치는 방법으로 이 법 또는 세법의 혜택을 부당하게 받기 위한 것으로 인정되는 경우에는 그 경제적 실질 내용에 따라 당사자가 직접 거래를 한 것으로 보거나 연속된 하나의 행위 또는 거래를 한 것으로 보아 이 법 또는 세법을 적용한다.