서면-2026-원천-2114 (2026.06.23)

1. 사실관계

○ 질의인은 국내 법인 소속 직원으로 회사의 해외파견 명령에 따라 태국 방콕 소재 사무실에 파견되어 근무하고 있음

 - 소속 회사의 해외파견자 운영기준 사규에 따르면, ‘해외파견자’는 회사의 명에 의해 해외현장 및 사무실에 파견근무하는 회사직원을 말하고, 회사는 해외파견자에게 단체숙소와 식사를 제공하며 해외 파견자는 회사 제공 숙식을 이용하는 것을 원칙으로 함

 - 회사의 해외파견자 가족동반지원제도 사규에 따르면, 일정 요건을 충족하는 해외파견자의 배우자 및 자녀에 대하여 가족동반을 허용하고 있음

 - 원칙적으로 모든 파견자는 파견기간 동안 회사가 지정한 방콕 소재 호텔형 장기체류 숙소를 사용하며, 가족동반 파견이 이루어지더라도 같은 호텔의 장기체류 숙소를 동일하게 사용하며,

회사의 태국 현지법인이 방콕에 소재한 호텔과 직접 장기숙박 계약을 체결하고, 호텔은 숙박비를 태국 현지법인에 청구하며 태국 현지법인이 호텔에 숙박비를 지급하며, 가족동반 파견의 경우도 동일함

2. 질의내용

○ 태국 현지법인이 직접 방콕에 소재한 파견자 숙소와 계약하고, 그에 따라 파견자 숙소에 지급하는 숙박비가 파견자의 과세대상 근로소득에 해당하는지 여부

○ 과세대상 근로소득이 아닌 것으로 판단되는 경우, 그 결론이 가족 동반 파견 시 달라지는지 여부

3. 관련법령

○소득세법 제12조【비과세소득】

 3. 근로소득과 퇴직소득 중 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 소득

자. 대통령령으로 정하는 실비변상적(實費辨償的) 성질의 급여

거. 국외 또는 「남북교류협력에 관한 법률」에 따른 북한지역에서 근로를 제공하고 받는 대통령령으로 정하는 급여

저. 대통령령으로 정하는 복리후생적 성질의 급여

○소득세법시행령 제12조【실비변상적 급여의 범위】

 3. 일직료ㆍ숙직료 또는 여비로서 실비변상정도의 금액(종업원이 소유하거나 본인 명의로 임차한 차량을 종업원이 직접 운전하여 사용자의 업무수행에 이용하고 시내출장 등에 소요된 실제여비를 받는 대신에 그 소요경비를 해당 사업체의 규칙 등으로 정하여진 지급기준에 따라 받는 금액 중 월 20만원 이내의 금액을 포함한다)

○소득세법시행령 제16조【국외근로자의 비과세급여의 범위】

① 법 제12조제3호거목에서 "대통령령으로 정하는 급여"란 다음 각 호의 것을 말한다.

 1. 국외 또는 「남북교류협력에 관한 법률」에 따른 북한지역(이하 이 조에서 "국외등"이라 한다)에서 근로를 제공(원양어업 선박 또는 국외등을 항행하는 선박이나 항공기에서 근로를 제공하는 것을 포함한다)하고 받는 보수 중 월 100만원[원양어업 선박, 국외등을 항행하는 선박 또는 국외등의 건설현장 등에서 근로(설계 및 감리 업무를 포함한다)를 제공하고 받는 보수의 경우에는 월 500만원] 이내의 금액

○소득세법시행령 제17조의4【복리후생적 급여의 범위】

  법 제12조제3호저목에서 "대통령령으로 정하는 복리후생적 성질의 급여"란 다음 각 호의 것을 말한다.

 1. 다음 각 목의 어느 하나에 해당하는 사람이 재정경제부령으로 정하는 사택을 제공받음으로써 얻는 이익

  가. 주주 또는 출자자가 아닌 임원

  나. 재정경제부령으로 정하는 소액주주인 임원

  다. 임원이 아닌 종업원(비영리법인 또는 개인의 종업원을 포함한다)

4. 관련예규·판례

○ 법인46013-3495(1994.12.31.) 출자자(상장법인의 소액주주 제외)나 출연자가 아닌 임원 또는 종업원에게 회사명의로 임차한 주택을 사택으로 제공하고 지출하는 임차료는 근로소득에 포함하지 아니함

○ 서면인터넷방문상담1팀-344(2005.03.29.) 임원이 아닌 종업원 등이 소득세법 시행규칙 제15조의2가 정하는 ‘사택’을 제공받으므로써 얻는 이익은 근로소득의 범위에서 제외되는 것이고, 이 때 ‘사택’에는 사용자가 지겁 임차하여 종업원 등에게 무상으로 제공하는 것으로서 해외에 소재하는 주택도 포함하는 것이지만 해외근무자가 주택수당을 지급받으면서 임대차계약의 명의만을 회사로 하는 경우에는 ‘사택’에 해당되지 아니하는 것임

○ 원천세과-696(2009.08.24.) 근로자가 업무와 관련하여 국내 및 해외에 출장할 때 지급받는 여비로서 업무수행 상 필요하다고 인정되는 부분의 금액은 실비변상적인 성질의 급여로 비과세 되는 것임

소득세법상 비과세되는 국외근로소득은 해외에 주재하면서 근로를 제공하고 받는 급여로, 월 100만원* 이내의 금액임
* 원양어업 선박, 국외 등을 항행하는 선박 또는 국외 등의 건설현장 등에서 근로(설계및 감리 업무를 포함)를 제공하고 받는 보수의 경우에는 월 500만원
근로자가 업무와 관련하여 국내 및 해외에 출장시 지급받는 여비로써 업무수행 상 필요하다고 인정되며 실제 소요 비용을 충당할 정도의 범위 내의 실비변상적인 급여 또는 복리후생적 성질 급여의 경우 비과세 되는 것이며, 귀 급여가 이에 해당하는지 여부는 사실판단할 사항입니다.